Pytanie:

Czy w przypadku dokumentowania świadczonych usług fakturami VAT wystawianymi m.in. dla osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej, tj. (w 2004 r - było to 6szt., w 2005 r. - 5 szt.) i w 2005r. przekroczeniu kwoty 40 tys. zł na rzecz w/w osób fizycznych, podatnik jest zobowiązany do zakupu i użytkowania kasy fiskalnej ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty, działając na podstawie przepisów:

• art. 14 a § 1 i § 4, art. 217 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r.- Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 111 ust. 1, ust. 7 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.),
• § 2 pkt 3, § 3 ust. 1 pkt 3, rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.12.2004 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2004 r. Nr 273, poz. 2706, z 2005 r. Nr 242, poz. 2043 ze zm.),
• § 2 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.03.2006 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2006 r. Nr 51, poz. 375),
uznaje za prawidłowe stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 06.03.2006 r. (uzupełnionym w dniu 02.06.2006 r.), dotyczące braku obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

W dniu 07.03.2006 r. został złożony wniosek o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, dotyczący obowiązku instalacji kasy rejestrującej.

Stan faktyczny przedstawiony przez podatnika:

Podatnik prowadzi nieprzerwanie od 1990 r.działalność w zakresie usług budowlanych. Jest to jedyny rodzaj wykonywanej działalności. Świadczone usługi zarówno w 2004 r. jak i w 2005 r. zostały w całości udokumentowane fakturami VAT.

W 2004 r. Podatnik wystawił łącznie 29 faktur, w tym 6 dla osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej. Jednocześnie przychód ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej nie przekroczył za 2004 r. kwoty 40.000 zł. Natomiast w roku 2005 r. Podatnik wystawił łącznie 36 faktur, w tym 5 dla osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej. Przychód na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej przekroczył za 2005r. kwotę 40.000 zł.

W związku z powyższym Podatnik złożył zapytanie, czy jest zobowiązany do zakupu i użytkowania kasy fiskalnej.Podatnik stwierdza, że jest zwolniony z obowiązku zakupu i eksploatacji kasy fiskalnej.

Stanowisko tut. Organu:

Obowiązek ewidencji obrotów i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zgodnie z powołanym wyżej przepisem, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Stosownie do art. 111 ust. 7 pkt 3 ww. ustawy Minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia może zwolnić na czas określony niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, ze względu na rodzaj prowadzonej działalności lub wysokość obrotu.

W myśl § 2 pkt 3 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.12.2004 r. w sprawie kas rejestrujących, które weszło w życie z dniem 01.01.2005 r. - zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31.12.2005 r. - sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia (zwolnienie przedmiotowe).

Zwolnienie to zostało przedłużone do dnia 31.03.2006 r. na podstawie § 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia) 06.12.2005r. zmieniającego ww. rozporządzenie w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2005 r. Nr 242, poz. 2043). W poz. 41 ww. załącznika do rozporządzenia - stanowiącego wykaz sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania - wymieniono świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych, o ile łącznie zostaną spełnione następujące warunki:

1. każde świadczenie usługi dokonane przez podatnika jest dokumentowane fakturą, w której zawarte są m.in. dane identyfikujące odbiorcę,
2. liczba wszystkich dokonanych operacji świadczenia usług, o których mowa w pkt 1, w 2004 r. nie przekroczyła 50, przy czym liczba odbiorców tych usług w tym okresie była mniejsza niż 202) przy czym uregulowania wynikające z poz. 41 załącznika:

1. nie dotyczą podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych usług (sprzedaży towarów) przed dniem 1 stycznia 2005 r.
2. dotyczą również podatników rozpoczynających w 2005r. wykonywanie sprzedaży, jeżeli do końca roku 2005 podatnik spełni warunki, o których mowa w poz. 41 załącznika, z tym że w przypadku podatników rozpoczynających wykonywanie czynności w drugiej połowie 2005 r. jeżeli liczba operacji świadczenia tych usług do końca roku nie przekroczy odpowiednio 25, a liczba odbiorców tych usług -10.

Równocześnie w § 3 ust. 1 pkt 3 ww. rozporządzenia z dnia 23.12.2004 r. określono zasadę stosowania zwolnienia podmiotowego, z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego dla podatników nie będących podmiotami nowo - rozpoczynającymi sprzedaż, określoną w art. 111 ust. 1 ustawy.

Stosownie do ww. przepisu - do 31.12.2005 r. z obowiązku ewidencjonowania zwolnieni byli podatnicy, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania, z zastrzeżeniem ust. 7.

Natomiast zgodnie z obowiązującym od 01.04.2006 r.rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 28.03.2006 r. w sprawie kas rejestrujących, stosownie do § 2 pkt 1-zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31.12.2006 r.- sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia. W poz. 41 ww.załącznika do rozporządzenia - będącego wykazem sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania - wymieniono świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, o ile łącznie zostaną spełnione następujące warunki:

1. każde świadczenie usługi dokonane przez podatnika jest dokumentowane fakturą, w której zawarte są m.in. dane identyfikujące odbiorcę,
2. liczba wszystkich dokonanych operacji świadczenia usług, o których mowa w pkt 1, w 2005 r. nie przekroczyła 50, przy czym liczba odbiorców tych usług w tym okresie była mniejsza niż 20 2),przy czym uregulowania wynikające z poz. 41 załącznika:

1. nie dotyczą podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych usług (sprzedaży towarów) przed dniem 1 kwietnia 2006 r.
2. dotyczą również podatników rozpoczynających w 2006 r. wykonywanie sprzedaży, jeżeli do końca roku 2006 podatnik spełni warunki, o których mowa w poz. 41 załącznika, z tym że w przypadku podatników rozpoczynających wykonywanie czynności w drugiej połowie 2006 r.jeżeli liczba operacji świadczenia tych usług do końca roku nie przekroczy odpowiednio 25, a liczba odbiorców tych usług -10.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik od 1990 r. prowadzi nieprzerwanie działalność w zakresie usług budowlanych. Jest to jedyna działalność Podatnika, o której mowa w art. 111 ust. 1 ww. ustawy. Każde świadczenie ww. usług w 2004 r. i 2005 r. dokumentował fakturami VAT. W roku 2004 wystawił łącznie: 29 faktur (w tym 6 dla osób nie prowadzących działalności gospodarczej). W roku 2005 wystawił łącznie 36 faktur (w tym 5 dla osób nie prowadzących działalności gospodarczej).

Zatem w świetle powyższych przepisów tutejszy Organ podatkowy podziela stanowisko Wnioskodawcy, w kwestii zwolnienia z obowiązku instalacji kasy rejestrującej i stwierdza, że zwolnienie to obowiązuje do dnia 31.12.2006 r: pod warunkiem, że:

• nie powstał wcześniej u Podatnika obowiązek ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej,
• wystawione, w latach 2004 i 2005 faktury dokumentujące w całości działalność, o której mowa w art. 111 ust. 1 ww. ustawy, zawierają m.in. dane identyfikujące odbiorcę.

Należy jednakże zauważyć, że dalsze zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotów i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej będzie uzależnione od zmiany przepisów wykonawczych określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28.03.2006 r.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień wydania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ww. ustawy Ordynacja podatkowa przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może być zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.