Pytanie:

Czy w związku ze zmianą wysokości proporcji za cały 2005 r (56,77%) udziału usług ex 01.4 w sprzedaży ogółem (art. 111 ust. 1 ustawy), przedsiębiorstwo powinno od 01.04.2006 r. rozpocząć ewidencję obrotu i kwot podatku należnego VAT przy zastosowaniu kas rejestrujących ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty, działając na podstawie:
• art. 14 a § 1 i § 4 oraz art. 217 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 111 ust. 1, ust. 7 pkt 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm.),
• § 3 ust.1, pkt 1, ust. 2, § 3 a ust. 1 pkt 1, pkt 3, pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.12.2004r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2004 r. Nr 273, poz. 2706 ze zm.),
uznaje za prawidłowe stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 28.02.2006 r. uzupełnionym w dniu 03.04.2006 r. w zakresie terminu powstania obowiązku ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W dniu 28.02.2006 r. został złożony - w trybie art. 14 a ustawy Ordynacja podatkowa - wniosek w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, dotyczący obowiązku ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Stan faktyczny przedstawiony przez podatnika:

Podatnik, w ramach swojej działalności, dokonuje również sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Świadczone usługi są sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 01.4 i zostały ujęte w poz. 1 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.12.2004 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 273, poz. 2706 ze zm.).

Sprzedaż, na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, kształtowała się na przestrzeni lat 2001 - 2005 w następujący sposób:

Rok sprzedaży 2001; obroty ogółem 23.859,85; w tym: % udział usług ex 01.4 w ogółem art. 111 ust. 1 ustawy: za I półrocze 81,49, za rok 89,04
Rok sprzedaży 2002; Obroty ogółem 53.633,01; W tym: % udział usług ex 01.4 w ogółem art. 111 ust. 1 ustawy: za I półrocze 92,63, za rok 92,43
Rok sprzedaży 2003; obroty ogółem 80.799,40; W tym: % udział usług ex 01.4 w ogółem art. 111 ust. 1 ustawy: za I półrocze 90,04, za rok 94,35
Rok sprzedaży 2004; obroty ogółem 25.066,80; w tym: % udział usług ex 01.4 w ogółem art. 111 ust. 1 ustawy: za I półrocze 89,19, za rok 85,98
Rok sprzedaży 2005; obroty ogółem 40.640,63; W tym: % udział usług ex 01.4 w ogółem art. 111 ust. 1 ustawy: za I półrocze 93,95, za rok 56,77
za I półrocze za rok
2002 53.633,01 92,63 92,43
2003 80.799,40 90,04 94,35
2004 25.066,80 89,19 85,98
2005 40.640,63 93,95 56,77.

Podatnik wskazał, że zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.12.2004 r. oraz na podstawie stanu prawnego dotyczącego przepisów w sprawie kas rejestrujących obowiązujących w latach ubiegłych, korzystał do końca 2005 r. ze zwolnienia z obowiązku rejestracji obrotów i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas fiskalnych .

W związku ze zmianą wysokości proporcji za cały 2005 r. (56,77%) udziałów usług ex 01.4 w sprzedaży ogółem (art. 111 ust. 1 ustawy) - Strona zwróciła się z zapytaniem - czy przedsiębiorstwo powinno od 01.04.2006 r. rozpocząć ewidencję obrotu i kwot podatku należnego VAT przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Zdaniem Podatnika w okresie od 01.01.2006 r. do 31.03.2006 r.przedsiębiorstwo było zwolnione - na podstawie § 3 a ust. 1 pkt 4 ww.rozporządzenia - z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących. W związku z tym od 01.04.2006 r. powinno rozpocząć ewidencję obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kas fiskalnych.

W uzasadnieniu swojego stanowiska Strona podnosi, że jest podatnikiem zwolnionym od obowiązku ewidencjonowania na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia z dnia 23.12.2004 r.w sprawie kas rejestrujących, a jednocześnie z uwagi na zmniejszenie proporcji udziału obrotów poniżej 70 %, jest innym podatnikiem, niż wymienieni w § 3 a ust. 1 pkt 1-3 ww. rozporządzenia.

W uzupełnieniu wniosku z dnia 03.04.2006 r. ponadto wskazano, że o dotyczącej II półrocza, zmianie wysokości udziałów obrotów, z tytułu ww. usług w obrotach ogółem, z działalności wymienionej w art. 111 ust. 1 ustawy, Spółka mogła uzyskać informację, dopiero po sporządzeniu bilansu za 2005 r., tj. zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami.

Stanowisko tut. Organu:

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Na mocy delegacji ustawowej - zawartej w art. 111 ust. 7 pkt 3 ustawy - Minister do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia może zwolnić na czas określony niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, ze względu na rodzaj prowadzonej działalności lub wysokość obrotu.Wykonaniem tej delegacji -za okres będący przedmiotem zapytania-są przepisy ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. w sprawie kas rejestrujących, które weszły w życie z dniem 01.01.2005 r.

W § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.12.2004 r. postanowiono, że do dnia 31 grudnia 2005 r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług wymienionych w poz. 1 -39 załącznika do rozporządzenia,jeżeli w poprzednim roku podatkowym udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach ogółem podatnika z działalności wymienionej w art. 111 ust. 1 ustawy był większy niż 70 % (zwolnienie przedmiotowe).

W § 3 ust. 2 rozporządzenia określono, że zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, traci moc z dniem 1 września 2005r., jeżeli w okresie pierwszego półrocza 2005 r. udział obrotów ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania, wymienionej w poz. 1-39 załącznika do rozporządzenia, w obrotach ogółem z działalności wymienionej w art. 111 ust. 1 ustawy był równy lub niższy niż 70 %.

Termin, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie § 3 ust. 1 został przedłużony rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 6 grudnia 2005 r.zmieniającym rozporządzenie w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2005 r. Nr 242, poz. 2043), które weszło w życie z dniem 27.12.2005 r.Zgodnie § 3 a ust. 1 ww. rozporządzenia, w okresie od dnia 1 stycznia 2006 r. do dnia 31 marca 2006 r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania:

• podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług wymienionych w poz.1-39 załącznika do rozporządzenia, jeżeli w poprzednim roku podatkowym udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach ogółem podatnika z działalności wymienionej w art. 111 ust. 1 ustawy był większy niż 70 % (§ 3 a ust. 1 pkt 1),
• podatników, u których kwota z działalności, o której mowa z art. 111 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania z zastrzeżeniem ust.6 (§ 3a ust. 1 pkt 3),
• podatników, którzy byli do dnia 31 grudnia 2005 r. zwolnieni od obowiązku ewidencjonowania na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 i 2, innych niż wymienieni w pkt 1-3 (§ 3 a ust. 1 pkt 4).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka w ramach prowadzonej działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 wykonuje, usługi posiadające symbol PKWiU - 01.4.

Pod poz. 1 załącznika do ww. rozporządzenia wymieniono czynności o symbolu wg PKWiU - ex 01.4 - usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt z wyjątkiem usług weterynaryjnych, z wyłączeniem :

1. usług wypożyczania sprzętu rolniczego i ogrodniczego bez obsługi,
2. usług ślusarskich i kowalskich Ex. dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.

W okresie I półrocza 2005 r. oraz w latach ubiegłych (zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym) udział ww. usług zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania w obrotach ogółem z działalności wymienionej w art. 111 ust. 1 ustawy był wyższy niż 70 %. Natomiast w rozliczeniu całego 2005r. udział sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania w całości obrotów wymienionych w art. 111 ust. 1 ustawy ukształtował się poniżej 70 %, przy czym prawo do zwolnienia podmiotowego z obowiązku instalacji kasy Przedsiębiorstwo utraciło w 2002 r., tj. z chwilą przekroczenia kwoty obrotów w wysokości 40.000 zł z działalności na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej.

Należy jednak zauważyć, że Przedsiębiorstwo było uprawnione do korzystania z przedmiotowego zwolnienia z obowiązku ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących do 31.12.2005 r. z uwagi na spełnienie przesłanek określonych w § 3 ust. 1 pkt 1 i § 3 ust. 2 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23.12.2004 r. w sprawie kas rejestrujących, albowiem:

• osiągnęło za rok 2004 udział obrotów zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania w obrotach ogółem z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy powyżej 70 % (§ 3 ust. 1 pkt 1) oraz
• utrzymało powyższą proporcję udziału obrotów w trakcie I półrocza 2005 r. (§ 3 ust. 2).

Ze stanu faktycznego przedstawionego w przedmiotowym wniosku wynika, że Spółka nie spełniła warunku określonego w § 3 a ust. 1 pkt 1 rozporządzenia z dnia 6 grudnia 2005 r. zmieniającego ww. rozporządzenie - udział obrotów zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania w obrotach ogółem z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy za poprzedni rok podatkowy, tj. 2005 r. w Przedsiębiorstwie wyniósł bowiem 56,77 % - zatem nie przekroczył 70 %.

Zgodnie jednak, z § 3 a ust. 1 pkt 4 powołanego rozporządzenia z dnia 6 grudnia 2005 r., zwalnia się w okresie od 01.01.2006r. do 31.03.2006 r. z obowiązku ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej podatników, którzy byli do dnia 31 grudnia 2005 r. zwolnieni od obowiązku ewidencjonowania na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 i 2, innych niż wymienieni w pkt 1-3.

Spółka - jak wynika ze stanu faktycznego - w rozliczeniu za 2005 r. nie osiągnęła udziału obrotów, z tytułu sprzedaży usług zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania w obrotach ogółem z działalności wymienionej w art. 111 ust. 1 ustawy powyżej 70 % (§ 3 a ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia).

Nie jest również podatnikiem, o którym stanowi § 3 a ust. 1 pkt 2 i pkt 3 ww. rozporządzenia, a zatem na podstawie § 3 a ust. 1 pkt 4 ww. rozporządzenia, mogła skorzystać ze zwolnienia od obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących do 31.03.2006 r.

Wobec powyższego, stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 28.02.2006 r. dotyczące określenia terminu rozpoczęcia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej na dzień 01.04.2006 r. należy uznać za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego na dzień zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ww. ustawy Ordynacja podatkowa przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.Interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może być zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.