Pytanie:

Jaką stawką podatku VAT należy opodatkować usługi doradcze wykonywane na terytorium kraju i na terytorium innego państwa członkowskiego na rzecz posła do Parlamentu Europejskiego ?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty działając na podstawie:
• art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 217 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.),
• art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.),
uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 02 lutego 2006r. (uzupełnionym w dniu 10 marca 2006r. oraz 06 i 25 kwietnia 2006r.) w sprawie zasadności stosowania stawki podatku od towarów i usług dla usług doradczych w wysokości 0%, wykonywanych na terytorium kraju i na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju, na rzecz posła do Parlamentu Europejskiego.

W dniu 03 lutego 2006r. został złożony wniosek z dnia 02 lutego 2006r., uzupełniony w dniu 10 marca 2006r. oraz 06 i 25 kwietnia 2006r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, w kwestii stawki podatku VAT dla usług doradczych wykonywanych na terytorium kraju oraz terytorium Francji i Belgii, na rzecz posła do Parlamentu Europejskiego.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku:

W przedmiotowym wniosku stwierdza Pani, że jako asystentka wykonuje na rzecz posła do Parlamentu Europejskiego określone czynności na podstawie podpisanej z posłem umowy - zlecenia. W listopadzie i grudniu 2005r. czynności te świadczyła Pani w Brukseli i Strasburgu, a od stycznia 2006r. również na terytorium kraju.

Przedmiotem świadczonych czynności są usługi doradcze polegające na reprezentowaniu posła na spotkaniach biznesowych oraz na prowadzeniu szkoleń, a podczas pobytu w Belgii i Francji na udziale w pracach Grup Roboczych i Komisjach tematycznych Parlamentu Europejskiego.

Z tytułu świadczonych usług wystawia Pani faktury VAT, na których jako nabywcę usług wskazuje posła. Płatnikiem wynagrodzenia za świadczone na rzecz posła usługi niezależnie od miejsca ich świadczenia (terytorium kraju, czy terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju) jest Parlament Europejski. Wykonywane usługi opodatkowane zostały przez Panią 22% stawką podatku VAT.

Po wejściu w życie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 września 2005r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 193, poz. 1617), na mocy którego do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) dodano m.in. przepis § 7c, ma Pani wątpliwości, czy wykonywane na rzecz posła usługi na terenie Francji i Belgii opodatkowane zostały prawidłowo 22% stawką podatku. Zwraca się też Pani z zapytaniem czy stawka 22% jest zasadna także do usług wykonywanych od stycznia 2006r. na terenie kraju.

Z uwagi na fakt, iż chciałaby Pani świadczone usługi opodatkować w sposób zgodny z prawem, dlatego też zwróciła się Pani do tutejszego Organu o wyjaśnienie tej kwestii.

Pani zdaniem wykonywane na terenie Francji i Belgii usługi nie powinny być opodatkowane stawką podstawową w wysokości 22%, ale stawką w wysokości 0%, gdyż w tym przypadku został spełniony warunek wymagany przez § 7c ust. 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, tj. świadczenie usług na rzecz instytucji Wspólnot Europejskich posiadających siedzibę lub przedstawicielstwo na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju - do celów służbowych tych instytucji. Jeżeli chodzi o usługi wykonywane na rzecz posła do Parlamentu Europejskiego na terenie kraju to uważa Pani, że stawka 0% odnosi się również do tych usług, tak jak do usług wykonywanych na terenie Belgii i Francji.

Stanowisko tutejszego Organu:

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy delegacji ustawowej - zawartej w art. 41 ust. 16 ww. ustawy - minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 3% lub 7% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.

Wykonaniem tej delegacji są przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 97, poz. 970 ze zm.), które zostało znowelizowane m.in. rozporządzeniem z dnia 26 września 2005r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 193, poz. 1617). Zmiany wprowadzone tym rozporządzeniem weszły w życie z dniem 20 października 2005r.

Przedmiotowe rozporządzenie m.in. w przepisie § 7c ust. 1 pkt 1 stanowi, że obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz instytucji Wspólnot Europejskich, do których ma zastosowanie Protokół w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich (Dz. U. z 2004r. Nr 90, poz. 864/4), zwanych dalej "Instytucjami Wspólnot", posiadających siedzibę lub przedstawicielstwo na terytorium innego państwa członkowskiego niż terytorium kraju - do celów służbowych tych instytucji.

Zgodnie z zapisami zawartymi w ww. Protokole w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich, przedmiotowy Protokół odnosi się do Rady i Komisji Wspólnot Europejskich oraz do Europejskiego Banku Inwestycyjnego, które to instytucje korzystają na terytorium Państw Członkowskich z przywilejów niezbędnych do wykonywania ich zadań.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że wykonywane przez Panią usługi doradcze na terytorium kraju oraz na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju (Belgia, Francja), świadczone są na rzecz posła do Parlamentu Europejskiego, który na wystawianych fakturach VAT wskazany jest przez Panią jako nabywca wykonywanych czynności. Płatnikiem wynagrodzenia za świadczone usługi jest Parlament Europejski, niezależnie od miejsca ich wykonywania.

W związku z powyższym Naczelnik tutejszego Urzędu Skarbowego stwierdza, że usługi wykonywane przez Panią nie są czynnościami wykonywanymi na rzecz instytucji Wspólnot Europejskich, do których ma zastosowanie ww. Protokół w sprawie przywilejów i immunitetów Wspólnot Europejskich. Oznacza to, że do świadczonych przez Panią usług na terytorium Francji i Belgii oraz na terytorium kraju nie ma zastosowania obniżona do wysokości 0% stawka podatku, o której mowa w § 7c ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Świadczone usługi doradcze wykonywane na rzecz posła do Parlamentu Europejskiego niezależnie od miejsca ich świadczenia (w kraju, czy na terytorium innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej) podlegają opodatkowaniu 22% stawką podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust. 1 w związku z art. 27 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego, stanowisko przedstawione przez Panią w rozpatrywanym wniosku należy uznać - za nieprawidłowe.

Ponadto tutejszy Organ informuje, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa przedstawiona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej jego zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może być zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.