Pytanie:

Czy w świetle ustawy o podatku od towarów i usług rzeczy osobistego użytku stanowiące mienie obywatela państwa członkowskiego Unii Europejskiej przesiedlającego się z państwa trzeciego na terytorium Polski są zwolnione od podatku VAT?

Naczelnik Urzędu Celnego w Krakowie, działając na podstawie art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze późn. zm. ), po rozpatrzeniu Pana wniosku z dnia 09.02.2006r. ( data wpływu do tutejszego Urzędu ) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie zwolnienia od podatku od towarów i usług rzeczy osobistego użytku stanowiących mienie obywatela państwa członkowskiego Unii Europejskiej przesiedlającego się z państwa trzeciego na terytorium Polski, w związku z pismem z dnia 31.03.2006r. skierowanym do Dyrektora Izby Celnej w Krakowie, stwierdza, iż przedstawione stanowisko jest prawidłowe.

W dniu 09.02.2006 roku wpłynął do tut. Urzędu wniosek z dnia 23.01.2006r., w którym Pan X zwrócił się o udzielenie interpretacji przepisów ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 54, poz. 535 ) odnośnie zwolnienia od podatku rzeczy osobistego użytku na zasadzie mienia przesiedleńczego. Strona we wniosku nie przedstawiła własnego stanowiska w sprawie , jak też wyczerpująco nie przedstawiła konkretnego zdarzenia prawnego, które miało miejsce. Organ celny w przedmiotowej sprawie udzielił Stronie wyjaśnienie w piśmie z dnia 20.02.2006r. znak: 351000-REK-0564-4/06.

W piśmie z dnia 31.03.2006r. Strona zwróciła się do Dyrektora Izby Celnej w Krakowie z prośba o zajęcie stanowiska w kwestii interpretacji przepisów ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług odnośnie zwolnienia od podatku będących własnością Strony rzeczy osobistego użytku na zasadzie mienia przesiedleńczego Pana X została przekazana do tutejszego Urzędu.

Jak stanowi art. 14a par. 1 Ordynacji podatkowej stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie przed organem administracyjnych. W myśl art. 14a par. 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w par. 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Art. 14a par. 2 ustawy Ordynacja podatkowa zobowiązuje podatnika, płatnika lub inkasenta do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie we wniosku o interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

W treści wniosku z dnia 23.01.2006r. skierowanego do tutejszego Urzędu oraz we wniosku skierowanym do Dyrektora Izby Celnej w Krakowie (uwzględniając załączone do pism dokumenty), wnioskodawca przedstawił następujący stan faktyczny:

Pan X jest obywatelem Francji. W dniu 07.08.2004r. zawarł związek małżeński z obywatelką Polski. Od dnia 01.10.2004r. Pan X był zatrudniony w firmie Hotel All Seasons Resort Legian w Indonezji i tam przebywał przez okres 1 roku, co poświadcza Dyrektor Generalny w/w firmy. W październiku 2005r. powrócił do Polski. Jak wynika z pisma firmy Y, Pan X jest obecnie zatrudniony na podstawie umowy o pracę na czas określony od dnia 10.10.2005r. do dnia 09.10.2007r.na stanowisku dyrektora hotelu. Decyzją Wojewody Małopolskiego z dnia 28.10.2005r. nr SO.VI.5141-2-501-05 , Pan X otrzymał zezwolenie na pobyt na okres 5 lat tj. od dnia 28.10.2005r. do dnia 28.10.2010r.- co wynika z zaświadczenia wydanego przez Wydział Spraw Obywatelskich i Migracji Małopolskiego Urzędu Wojewódzkiego w Krakowie , z dnia 28.10.2005r. nr SO.VI.5141-2-497-05.

Do wniosku z dnia 31.03.2006r. wnioskodawca dołączył kserokopię karty 8 zgłoszenia celnego z dnia 02.12.2005r. OGL 351010/014808. Jak wynika z tego dokumentu w dniu 02.12.2005r. oprawione zostały rzeczy osobistego użytku stanowiące mienie przesiedlenia Pana X. Towar został zwolniony z cła na podstawie przepisów Rozporządzenia Rady EWG Nr Nr 918/83 z dnia 28 marca 1983r. ustanawiającego wspólnotowy system zwolnień celnych ( Dz. Urz. WE L 105 z 1983r. z późniejszymi zmianami ). Podatek z tytułu importu w/w towaru w wysokości 1373,90 zł zapłacono w dniu 02.12.2005r.

Mając na uwadze fakt, iż zgodnie z wyżej wymienionym przepisem Art. 14a par. 2 Ordynacji podatkowej wnioskodawca jest zobowiązany do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie we wniosku o interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, organ celny uznał , iż Strona przedstawiła swoje stanowisko w piśmie z dnia 31.03.2006r. . Wnioskodawca ujął swoje stanowisko w sprawie następująco : " Organ Celny powinien tutaj kierować się zasadą iż otrzymanie przez obywatela UE zezwolenia na pobyt w rozumieniu art. 5 cytowanej Ustawy z dnia 27.07.2002r. stwarza sytuację wyczerpującą warunek przesiedlenia na pobyt stały i stanowi przesłankę zwolnienia importu rzeczy osobistego użytku od podatku o ile zastosowano wcześniej zwolnienie od cła, co w moim przypadku miało miejsce" (cytat)..

Ocena prawna stanowiska pytającego dokonana przez Naczelnika Urzędu Celnego w Krakowie:W zakresie zwolnienia od podatku rzeczy osobistego użytku stanowiących mienie obywatela państwa członkowskiego Unii Europejskiej przesiedlającego się z państwa trzeciego na terytorium Polski, wyjaśniam, co następuje :

Zgodnie z art. 47 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług , zwalnia się od podatku import rzeczy osobistego użytku osoby fizycznej przesiedlającej się z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju na pobyt stały , jeżeli łącznie są spełnione warunki : 1)rzeczy służyły do użytku osobistego tej osobie w miejscu poprzedniego pobytu poza terytorium Wspólnoty, z tym że towary nieprzeznaczone do konsumpcji musiały służyć do takiego użytku przez okres co najmniej 6 miesięcy przed dniem zakończenia pobytu poza terytorium Wspólnoty; 2)rzeczy będą używane na terytorium kraju do takiego samego celu, w jakim były używane poza terytorium Wspólnoty; 3)osoba fizyczna przebywała poza terytorium Wspólnoty nieprzerwanie przez okres co najmniej 12 miesięcy poprzedzających zmianę miejsca pobytu;4)rzeczy te przez 12 miesięcy od dnia zgłoszenia do procedury dopuszczenia do obrotu nie mogą zostać oddane jako zabezpieczenie, sprzedane, wynajęte, użyczone, wydzierżawione lub w inny sposób odstąpione odpłatnie lub nieodpłatnie bez wcześniejszego poinformowania organu celnego .

Zwolnienie od podatku importu rzeczy osobistego użytku osoby fizycznej przesiedlającej się z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju na pobyt stały ma miejsce jeżeli łącznie są spełnione warunki wymienione w tym przepisie. Jednym z nich jest warunek, aby rzecz służyła do osobistego użytku osobie przesiedlającej się w miejscu poprzedniego pobytu poza terytorium Wspólnoty, z tym że towar nieprzeznaczony do konsumpcji musiał służyć do takiego użytku przez okres co najmniej 6 miesięcy przed dniem zakończenia pobytu poza terytorium Wspólnoty. Jak wynika z powyższego przepisu, jednym z warunków umożliwiających skorzystanie przez osobę fizyczną przesiedlającą się z kraju trzeciego do Polski ze zwolnienia od podatku od towarów i usług z tytułu importu rzeczy osobistego użytku, jest konieczność przesiedlenia się " na pobyt stały". Ustawa z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług nie zawiera definicji pojęcia " pobyt stały".

Zatem dokonując ustalenia czy pobyt osoby fizycznej, będącej obywatelem państwa członkowskiego Unii Europejskiej, przesiedlającej się na terytorium kraju będzie odbywał się na zasadach " pobytu stałego" , o którym mowa w art. 47 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, organ celny jest zobowiązany zbadać każdorazowo dowody w tej sprawie w świetle przepisów ustawy z dnia 27 lipca 2002r. o zasadach i warunkach wjazdu i pobytu państw członkowskich Unii Europejskiej oraz członków ich rodzin na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Należy zaznaczyć, iż w przypadku otrzymania przez obywatela państwa członkowskiego Unii Europejskiej zezwolenia na pobyt w rozumieniu art. 5 cytowanej ustawy z dnia 27 lipca 2002r., o zasadach i warunkach wjazdu i pobytu obywateli państw członkowskich Unii Europejskiej oraz członków ich rodzin na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, możliwe jest zastosowanie do importu rzeczy osobistego użytku przywiezionych z państwa trzeciego, zwolnienia na podstawie i warunkach określonych w art. 47 ustawy o podatku od towarów i usług, jednocześnie mając na uwadze art. 81 tej ustawy, zgodnie z którym zwolnienie od podatku będzie miało zastosowanie w przypadku zastosowania zwolnienia od cła.

Należy podkreślić, iż nie każdy import rzeczy osobistego użytku jest przedmiotem zwolnienia od podatku, ale taki, który spełnia przesłanki określone w art. 47 ustawy od towarów i usług. W odniesieniu do obywateli państw członkowskich UE, przesiedlających się z państw trzecich ( w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług ) na terytorium kraju na pobyt czasowy w związku z zatrudnieniem w przypadku otrzymania zezwolenia na pobyt czasowy, nie są spełnione przesłanki do zastosowania zwolnienia od podatku określonego w art. 47 cytowanej wyżej ustawy sprawie podatku od towarów usług .

Zgodnie z art. 81 ustawy o podatku od towarów i usług zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 47 tej ustawy, będzie miało zastosowanie w przypadku zastosowania zwolnienia od cła. .Reasumując powyższe :- rzeczy osobistego użytku odprawione przez Stronę w dniu 02.12.2005r. wg OGL 351010/014808 zostały zwolnione od cła - pobyt Pana X na terytorium kraju nie jest związany z zatrudnieniem, lecz z zawarciem małżeństwa z obywatelką Polski- ustalenia czy pobyt Pana X, będącego obywatelem państwa członkowskiego Unii Europejskiej, przesiedlającego się na terytorium kraju będzie odbywał się na zasadach " pobytu stałego" , o którym mowa w art. 47 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, należy dokonać na podstawie przedstawionych dowodów w tej sprawie w świetle przepisów ustawy z dnia 27 lipca 2002r. o zasadach i warunkach wjazdu i pobytu państw członkowskich Unii Europejskiej oraz członków ich rodzin na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. - w przypadku Pana X, który otrzymał zezwolenie na pobyt w rozumieniu art. 5 cytowanej ustawy z dnia 27 lipca 2002r., o zasadach i warunkach wjazdu i pobytu obywateli państw członkowskich Unii Europejskiej oraz członków ich rodzin na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, znajduje zastosowanie do importu rzeczy osobistego użytku przywiezionych z państwa trzeciego zwolnienie na podstawie i warunkach określonych w art. 47 ustawy z dnia 11 marca 2004r. Zatem postanowiono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja :- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie udzielenia interpretacji;- nie jest wiążąca dla podatnika/płatnika/inkasenta/następcy prawnego podatnika/osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Celnej w Krakowie w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia niniejszego postanowienia, za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Celnego w Krakowie. Do zażalenia należy dołączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5,00 zł od zażalenia i po 0,50 zł od każdego załącznika.