Pytanie:

Czy podatnik może stosować proporcję wg nowego stanu prawnego tj od 01.06.2005 r. do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu od podatku należnego przy zakupach w odniesieniu do czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, jak też czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Stan faktyczny opisany we wniosku: podatnik nie stosował do tej pory, proporcji do obliczenia kwoty podatku naliczonego związanego z zakupami z którymi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego, jak też z którymi takie prawo nie przysługiwało ponieważ w stanie prawnym do 31 maja 2005 r. dotacja przedmiotowa wchodziła do mianownika i obliczona proporcja nie dawała takiego prawa (protokół w załączeniu). W stanie prawnym obowiązującym od 01.06.2005 r. sytuacja diametralnie się zmieni, gdy w mianowniku nie będzie się uwzględniać dotacji.
Prognoza wg danych za 2004 r.
- obrót opodatkowany 25.091,12
- obrót zwolniony 884,50
obrót całkowity 25.975,62
25.091,12 : 25.975,62 = 96,59 %
Podatnik uważa, że wyżej ustalona proporcja jest nie reprezentatywna i nie powinien stosować proporcji. Specyfika jego działalności jest taka, że większość usług świadczy nieodpłatnie (np. wypożyczanie książek, płyt CD, kaset video, książki mówionej itp.) i na pokrycie tej działalności otrzymuje dotacje podmiotową i dotację celową.
Typowa działalność zarobkowa jest marginalna, są to:
- usługi ksero
- wynajmu
- usługi internetowe
i od 01.08.2005 r. z kart czytelniczych.
Dla tych usług podatnik odlicza VAT naliczony tylko metodą wprost.
Stanowisko podatnika jest takie, że tak powinien nadal postępować.
W art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) postanowiono, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przepis ten określa, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi jedynie w takim zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika.
W myśl art. 90 ust. 1 ustawy o VAT, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Jak wynika z powyższego, podatnik w swojej działalności dążyć powinien do przypisania konkretnych wydatków i towarzyszących im kwot podatku naliczonego do określonych rodzajów sprzedaży, z którymi wydatki te są związane.
W sytuacji, gdy nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot podatku naliczonego, związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, to zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy o VAT, podatnik może zmniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
W opisanej sytuacji, gdy podatnik w momencie dokonywania zakupów towarów i usług jest w stanie określić ich związek z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, to przedstawiony sposób odliczania podatku naliczonego jest prawidłowy.