Pytanie:

Wątpliwości Spółki dotyczą obniżenia podatku należnego o podatek naliczony na podstawie faktury VAT wystawionej w 2003 r. poprzez złożenie korekty deklaracji dla podatku od towarów i usług za okres przed 1 maja 2004 r. Z treści złożonego wniosku wynika, że Spółka nabyła w lipcu 2003 r. środek trwały używany. Kontrahent Spółki w związku z dokonaną sprzedażą wystawił fakturę VAT, w której naliczył 22% podatek od towarów i usług. W sierpniu 2003 r. Spółka zapłaciła sprzedawcy wyłącznie kwotę netto wynikającą z powyższej faktury. Podatnik uznał, że przedmiot transakcji podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług, a faktura VAT została wystawiona przez kontrahenta w trybie art. 33 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Kontrahent zajął odmienne stanowisko i wniósł sprawę do sądu powszechnego, który zgodził się ze stanowiskiem Spółki. Następnie Sąd Apelacyjny zasądził na rzecz kontrahenta Spółki kwoty w wysokości kwoty podatku naliczonego wykazanego na wystawionej fakturze VAT, wraz z ustawowymi odsetkami, ze względu na to, iż sąd powszechny nie był właściwy do orzekania w sprawie - jego zdaniem - podatkowej. Powyższą kwotę Spółka uregulowała w maju 2005 r. Zdaniem Spółki, w przedstawionym stanie faktycznym, przysługuje jej prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z wystawionej przez kontrahenta faktury VAT, poprzez złożenie, na podstawie art. 86 ust. 13 i w związku z art. 88 ust. 3a ustawy o podatku od towarów i usług, korekty deklaracji dla podatku od towarów i usług, za okres w którym Spółka otrzymała powyższą fakturę.

W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego. Powołana ustawa nie zawiera przepisów przejściowych regulujących zakres zastosowania wskazanego art. 86 ust. 13 ustawy, tj. nie określa czy przepis ten ma zastosowanie także do okresów rozliczeniowych przed jego wejściem w życie.

Przyjąć zatem należy, iż termin złożenia deklaracji korygującej, wynikający z art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług, stosuje się także do korekty rozliczeń za okresy przed dniem 1 maja 2004 r. Należy jednak zauważyć, że powyższy przepis upoważnia podatnika do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Natomiast odnosząc się do kwestii prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony na podstawie faktury VAT wystawionej w 2003 r., uznać należy, że uprawnienie to uzależnione jest od nabycia takiego prawa na podstawie przepisów obowiązujących w dniu zaistnienia zdarzenia, w następstwie którego podatnik wywodzi takie prawo. Dokonując zatem korekty rozliczeń za okresy przed wejściem w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, stosować należy przepisy obowiązujące w stanie prawnym obowiązującym w okresie, za który deklaracja korygująca jest składana. Nie jest zatem możliwe dokonanie korekty deklaracji podatkowej, na podstawie art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, za okresy rozliczeniowe poprzedzające wejście w życie tego przepisu tj. przed dniem 1 czerwca 2005 r. Zgodnie z ww. przepisem nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu, jest zwolniona od podatku - a kwota wykazana w fakturze nie została uregulowana. Jest to przepis określający sytuacje, w której podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Przepis ten ma więc zastosowanie wyłącznie do stanów faktycznych zaistniałych po dniu jego wejścia w życie i nie może mieć zastosowania w przedstawionym stanie faktycznym. W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie, prawo Podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony należy rozpatrywać na podstawie przepisów obowiązujących w dniu zaistnienia zdarzenia, w następstwie którego podatnik wywodzi takie prawo.

Podsumowując, w przypadku gdy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstało przed dniem 1 maja 2004 r. (w czasie obowiązywania ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym), a Spółka nie dokonała powyższego w rozliczeniu za właściwy miesiąc, to zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług, może obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego. Jednak w przedstawionym stanie faktycznym podstawę prawną do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie stanowi art. 88 ust. 3a pkt 2 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług. Podstawę taką mogą stanowić wyłącznie przepisy obowiązujące w dniu zaistnienia zdarzenia, w następstwie którego podatnik wywodzi takie prawo.