Pytanie:

Czy świadczenie usług w zakresie badania rynków i opinii publicznej dla norweskiej firmy podlega opodatkowaniu w kraju nabywcy?

Z pisma podatnika wynika, że prowadzi działalność gospodarczą polegającą m. in. na świadczeniu usług, na rzecz kontrahenta norweskiego, związanych z wprowadzeniem produktów tej firmy na rynki europejskie, w szczególności rynek ukraiński i polski. Usługi te sklasyfikowane są w PKWiU 74.1. i polegają głównie na :

• badaniu rynków i opinii publicznej,
• doradztwie w zakresie prowadzenia działalności i zarządzania /PKWiU 74.1./.

Za wykonane usługi podatnik wystawił w listopadzie 2005 r. kontrahentowi norweskiemu fakturę VAT, naliczając podatek od towarów i usług w wysokości 22 %.

Wątpliwości dotyczą następującej kwestii : czy należałoby przyjąć jako podstawę prawną określenia miejsca świadczenia ww. usług art. 27 ust. 3 i ust. 4 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług i wystawić nabywcy fakturę bez podatku VAT.

Według opinii podatnika miejsce świadczenia usług dla kontahenta norweskiego należy określić zgodnie z art. 27 ust. 3 i ust. 4 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, a zatem nie podlegają opodatkowaniu w Polsce.

Mając powyższy stan faktyczny na uwadze, Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza co następuje :

Zgodnie z art. 27 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm./ w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz :

1/ osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego,

2/ podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę

• miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Natomiast ust. 4 pkt 3/ art. 27 ustawy stanowi, że przepis ust. 3 stosuje się do usług :

doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego /PKWiU 72.1./; w zakresie oprogramowania /PKWiU 72.2/; rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania /PKWiU 74.1/; architektonicznych i inżynierskich /PKWiU 74.2/ - z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 1; w zakresie badań i analiz technicznych /PKWiU 74.3/; przetwarzania danych i dostarczania informacji; tłumaczeń.

W związku z powyższym świadczone przez podatnika usługi dla kontrahenta norweskiego sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 74.1 są opodatkowane w kraju nabywcy tj. w Norwegii. Nie ma znaczenia fakt, że firma norweska, dla której świadczy podatnik usługi ma siedzibę poza UE. W takim przypadku należy wystawić fakturę VAT, ale bez wykazania na niej polskiego VAT / czyli w kwocie netto/.