Pytanie:

Podatnik sformułował zapytanie, czy z tytułu przekazania nieodpłatnie próbek potencjalnym klientom w Polsce, powinien on naliczać i odprowadzać podatek należny. Ze złożonego wniosku wynika, że Podatnik dokonuje odpłatnego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (środków chemicznych do produkcji farb) od kontrahentów z krajów Unii Europejskiej. W ramach tych nabyć Podatnik otrzymuje nieodpłatnie niewielkie ilości próbek tych środków (na podstawie faktury pro forma), które następnie również nieodpłatnie przekazuje swoim potencjalnym klientom (odbiorcom). Wątpliwości Podatnika dotyczą ewentualnego opodatkowania podatkiem od towarów i usług, tych właśnie nieodpłatnie otrzymanych próbek, a w szczególności czy z tytułu dalszego przekazania nieodpłatnie tych próbek potencjalnym klientom w Polsce, Podatnik powinien naliczać i odprowadzać należny podatek od towarów i usług. Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne przekazanie próbek potencjalnym polskim klientom, nie jest objęte opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług.

W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Nie oznacza to jednak, iż tylko odpłatne dostawy towarów podlegają opodatkowaniu. Ustawodawca zrównał bowiem niektóre dostawy towarów dokonywane nieodpłatnie z odpłatną dostawą towarów, tj. z czynnościami polegającymi opodatkowaniu. W art. 7 ust. 2 tej ustawy ustawodawca określił przypadki, w których czynności nieodpłatnego przekazania towarów zrównano z czynnościami odpłatymi, poddając je w ten sposób opodatkowaniu.

Zgodnie z treścią tego przepisu przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1)przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2)wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

• jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Jednakże w myśl ust. 3 przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Pod pojęciem próbki należy rozumieć niewielką ilość towaru reprezentującą określony rodzaj lub kategorię towarów, która zachowuje skład oraz wszystkie właściwości fizyczne, fizykochemiczne i chemiczne lub biologiczne towaru, przy czym ilość lub wartość przekazywanych (wręczanych) przez podatnika próbek nie wskazuje na działanie mające charakter handlowy, o czym stanowi art. 7 ust. 7 ww. aktu prawnego.

Z powyższych unormowań wynika zatem, że nieodpłatne przekazanie próbek nie stanowi dostawy, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, a zatem nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ze złożonego wniosku wynika, iż Podatnik przekazuje potencjalnym klientom niewielkie ilości próbek środków chemicznych do produkcji farb, które wcześniej otrzymuje od kontrahentów w Unii Europejskiej. Ponieważ przedmiotowe niewielkie ilości towarów Podatnik nazywa próbkami, tutejszy organ podatkowy przyjmuje, iż próbki te są próbkami w rozumieniu cytowanego art. 7 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem, w świetle powyższych przepisów, należy wskazać, iż w przypadku nieodpłatnego przekazania próbek potencjalnym klientom w Polsce, Podatnik nie ma obowiązku naliczania i odprowadzania należnego podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku tj. 25.07.2005 r.