Pytanie:

Rozliczanie podatku od towarów i usług w związku z wynajmowaniem odziedziczonych budynków użytkowych.

Wnioskiem z dnia 3 stycznia 2006r. Podatnik zwrócił się z zapytaniem dotyczącym rozliczania podatku od towarów i usług w związku z wynajmowaniem odziedziczonych budynków użytkowych.

Jak wynika z treści pisma w sprawie udzielenia interpretacji wnioskodawca, nie prowadzący żadnej działalności gospodarczej, na podstawie postanowienia Sądu Rejonowego w Zgierzu z dnia 28.12.2005r. o nabyciu spadku, stał się jednym z współwłaścicieli nieruchomości położonej w Zgierzu. Przedmiotowe budynki są wynajmowane na cel inny niż mieszkaniowy, tj. jako lokale usługowo - handlowe.

W związku z powyższym Strona formułuje stanowisko, iż jako jeden ze spadkobierców jest odrębnym podatnikiem i może indywidualnie ustalić obowiązek opłacania podatku VAT na podstawie własnych przychodów osiąganych z najmu, zgodnie z udziałem procentowym w nieruchomości.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel oraz inne czynności wymienione w art. 7 ustawy.

Natomiast przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, stosownie do treści art. 8 ust. 1 ustawy rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów oraz inne czynności wymienione w art. 8 ustawy.

Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikami są:

• osoby prawne,
• jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz
• osoby fizyczne

- wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Powyższy przepis wskazuje, że status podatnika uzależniony jest od prowadzenia działalności gospodarczej, przy czym jest to działalność gospodarcza zdefiniowana na potrzeby ustawy o podatku od towarów i usług.

Działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podatników pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W ustawie o podatku od towarów i usług nie określono definicji częstotliwości. W znaczeniu w jakim funkcjonuje to pojęcie w języku polskim - częstotliwie - oznacza wielokrotnie. Aby jednorazową dostawę towarów lub jednorazowe świadczenie usług uznać za działalność gospodarczą należy wskazać, że w momencie jej realizacji podatnik miał zamiar dokonywać takich czynności wielokrotnie.

W kontekście powołanych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług najem, będąc usługą wymienioną w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, stanowi czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i zawiera się w przytoczonej w art. 15 ust. 2 ustawy definicji działalności gospodarczej, a podatnikiem podatku od towarów i usług jest osoba, która faktycznie wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wspomniane przepisy czytelnie określają nie tylko pojęcie podatnika dla potrzeb ustawy o VAT, ale jednocześnie wskazują podmiot, na którym ciąży obowiązek podatkowy z tytułu wykonywania określonych czynności np. wynajmu lokali.

Odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli są realizowane przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej, a także wówczas, gdy jednorazowej czynności dokonuje osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej w sytuacji, gdy istnieje u niej zamiar wielokrotnego wykonywania takich czynności. W związku z treścią powołanych przepisów, działalność gospodarcza obejmuje zarówno wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu w sposób profesjonalny, zorganizowany i ciągły, jak i wykonywanie tych czynności jednorazowo w sytuacji, gdy istnieje zamiar częstotliwego działania w danym zakresie.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Pod poz. 4 załącznika nr 4 wymieniono jako zwolnione od podatku - oznaczone symbolem PKWiU ex 70.20.11 - usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe. W związku z powyższym najem nieruchomości na cele inne niż mieszkaniowe, będący odpłatnym świadczeniem usług na terytorium kraju, jest czynnością podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, dla której stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22 %.

Podsumowując, jeżeli wnioskodawca wykonuje czynności, które zgodnie z powołanymi przepisami mieszczą się w ustawowej definicji działalności gospodarczej i wykonuje te czynności jako osoba fizyczna to w takim zakresie (tj. w zakresie w jakim samodzielnie wykonuje działalność gospodarczą) jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Dodatkowo należy wskazać na brzmienie art. 113 ust. 1 ustawy, z którego wynika, iż Strona może skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, zgodnie z którym zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwot podatku.

W myśl art. 113 ust. 5 ustawy, jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Stosownie do przepisu 14 b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa interpretacja, o której mowa w art. 14 a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik zastosuje się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14 a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14 b.