Pytanie:

W złożonym piśmie podatnik pyta czy ma "...prawo do odliczenia do tej pory nieodliczonego podatku VAT zawartego w fakturach zakupowych, które zostały wystawione przed datą zarejestrowania się jako podatnika VAT".

Działając na podstawie art. 14 § 1 i § 4, art. 216, art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) art. 15, art. 86, art. 88, art. 96 ustawy z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr. 54, poz. 535 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 23.02.2006r. (uzupełnionym w dniu 13.03.2006r.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Śródmieście uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

W dniu 23.02.2006r. (uzupełnionym w dniu 13.03.2006r.) do tutejszego organu - jako właściwego miejscowo wpłynał wniosek (bez numeru) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w przedstawionej indywidualnej sprawie.

Stan faktyczny tej sprawy:

W złożonym w dniu 23.02.2006r. wniosku Podatnik podaje, iż "...dnia 15 stycznia 2006r. Rozpocząłem działalność gospodarczą polegającą na sprzedaży artykułów przemysłowych. W dniu 14 stycznia 2006r. złożyłem w tutejszym urzędzie formularz VAT-R i określiłem datę zostania podatnikiem VAT na 15 stycznia 2006r. Przed tą datą jednak (ale w styczniu 2006r.) zostały wystawione przez moich dostawców faktury VAT na sprzedaż towaru do mojego sklepu. Faktury te otrzymałem dnia 15 stycznia 2006 roku. Ze względu na daty widniejące na fakturach nie odliczyłem w deklaracji VAT-7 podatku VAT naliczonego na powyższych fakturach...". W złożonym w dniu 13.03.2006r. uzupełnieniu do wniosku Podatnik podaje, że "...towary zakupione przed dniem dokonania rejestracji są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zakupy te bowiem to zakup towarów handlowych służących do dalszej odsprzedaży oraz zakup wyposażenia sklepu (lady sklepowe, regały do ekspozycji towarów, biurko, przymierzalnia dla klientów, itp.)".

Mając na uwadze powyższy stan faktyczny Podatnik pyta czy ma "...prawo do odliczenia do tej pory nieodliczonego podatku VAT zawartego w fakturach zakupowych, które zostały wystawione przed datą zarejestrowania się jako podatnika VAT".

Zdaniem Podatnika ma on prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wykazany na fakturach, wystawionych przed dniem 15 stycznia 2006r. Podatnik podaje ponadto, iż"...Potwierdzeniem mojego stanowiska jest linia orzecznictwa dotycząca tej kwestii. Otóż 5 stycznia 2006r. WSA w Olsztynie (sygn. Akt I SA/01 445/05) wydał orzeczenie w sprawie podatnika, który dokonał zakupów w listopadzie 2004 roku a zarejestrował się jako podatnik VAT dopiero 27 grudnia 2004r., czyli w terminie złożenia deklaracji VAT-7 za listopad 2004r. Sąd uznał, iż podatnik ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od zakupów poczynionych przed złożeniem zgłoszenia rejestracyjnego, gdyż wystarczającym jest, że dokona rejestracji w dniu złożenia deklaracji za ten okres. Istotny jest bowiem fakt, że zgłoszenie rejestracyjne dokonane zostało w dniu, w którym upływał termin do złożenia deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiły zdarzenia uprawniające podatnika do odliczenia podatku naliczonego VAT. Sąd wskazał także, iż wyroki np. WSA w Warszawie z dnia 25.01.2005r. (sygn. akt IIISA/Wa 2244/04) i NSA w Gdańsku z dnia 02.06.1999r. (sygn. Akt ISA/Gd 1117/97) potwierdzają to stanowisko. Warto podkreślić, że także ETS w wydawanych orzeczeniach prezentuje zgodne z powyższym stanowisko powołujące się na przepisy VI Dyrektywy, której naczelną zasadą jest to, iż podatek VAT powinien być neutralny dla podatnika".

Przedstawiony stan faktyczny regulują poniższe przepisy:

- art. 15 ust. 1 i 2, art. 86 ust. 1 i ust. 10, art. 88 ust. 1 pkt 5 lit. a, art. 96 ust. 1 i 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr. 54, poz. 535 ze zm.) zwanej w dalszej części "ustawą#185;"

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...).

W świetle art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę (...).

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza, w świetle art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 96 ust. 1 ustawy podmioty, o których mowa w art. 15 ustawy, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności, o której mowa w art. 5 ustawy złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne (...). Naczelnik urzędu skarbowego, na podstawie art. 96 ust. 4 ustawy, rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako "podatnika VAT czynnego" (...).

W świetle art. 88 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, których nabycie zostało udokumentowane fakturami otrzymanymi przed dniem utraty zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy albo przed dniem rezygnacji z tego zwolnienia (..).

W związku z faktem, iż Podatnik dokonał rejestracji dla potrzeb podatku od towarów i usług z dniem 15 stycznia 2006r., to w dniu otrzymania faktur zakupu, tj. 15.01.2006r., był zarejestrowanym podatnikiem VAT, a więc ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu wystawionych przed dniem dokonania rejestracji a otrzymanych po dniu rejestracji.

W świetle przytoczonych przepisów prawa stanowisko zaprezentowane przez Podatnika w rozpatrywanym wniosku z dnia 23.02.2006r. (uzupełnionym w dniu 13.03.2006r.) należy uznać - za prawidłowe.