Pytanie:

Czy w świetle przepisów znowelizowanej ustawy o VAT mamy prawo do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących zakup paliwa, które zawierają numer rejestracyjny samochodu?Jako spółka jawna prowadzimy tylko działalność opodatkowaną podatkiem VAT. Do działalności gospodarczej wykorzystujemy samochody typu Lublin i Hyundai, które są wpisane do ewidencji środków trwałych. Samochody te były nabyte w latach wcześniejszych, tj. 2000 rok i 2001 rok. Samochody te mają masę całkowitą nieprzekraczającą 3,5 tony, natomiast posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu towarów jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu. W chwili obecnej nie posiadamy dodatkowego zaświadczenia wydanego przez okręgową stację kontroli pojazdów o spełnieniu warunku określonego w art. 86 ust. 4 znowelizowanej ustawy o VAT i wpisie do dowodu rejestracyjnego (art. 86 ust. 5 ustawy o VAT). Termin badania kontrolnego przez okręgową stację kontroli pojazdów od momentu wejścia w życie znowelizowanej ustawy jeszcze nie minął.Według nas znając parametry techniczne użytkowanych samochodów do chwili dokonania specjalistycznego przeglądu uważamy, iż samochody te spełniają warunek określony w art. 86 ust. 4 ustawy i mimo czasowego braku zaświadczenia mamy prawo do odliczania podatku VAT z faktur dokumentujących zakup paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oczywiście pod warunkiem wpisanego numeru rejestracyjnego tankowanego samochodu. Uważamy również, iż zaświadczenie ma jedynie potwierdzić prawidłowość dokonywanych przez nas odliczeń podatku od paliwa wykorzystywanego do napędu tych samochodów a wydłużony termin do przeprowadzenia określonych badań jest naszym prawem, z którego skorzystaliśmy.

Zdaniem Spółki, znając parametry techniczne użytkowanych samochodów uważa Ona, iż spełniają one warunek określony w art. 86 ust. 4 ustawy i mimo czasowego braku zaświadczenia przysługuje Jej prawo do odliczania podatku VAT z faktur dokumentujących sprzedaż paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego, oczywiście pod warunkiem wpisanego numeru rejestracyjnego tankowanego samochodu. Jednocześnie Strona uważa, iż zaświadczenie ma jedynie potwierdzić prawidłowość dokonywanych odliczeń podatku od paliwa wykorzystywanego do napędu tych samochodów a wydłużony termin do przeprowadzenia określonych badań jest prawem, z którego Strona skorzystała.Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...).Zauważyć jednak należy, iż w ściśle przez ustawodawcę wskazanych przypadkach, w/w prawo do obniżenia podatku należnego podlega istotnym ograniczeniom, mimo bowiem, iż nabywane towary i usługi są wykorzystywane przy czynnościach opodatkowanych - podatnikowi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
W myśl art. 88 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy - w brzmieniu obowiązujący od 22 sierpnia 2005 r. - obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3, tj. samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Zasada związana z ograniczeniem odliczania kwoty podatku naliczonego, o której mowa wyżej nie dotyczy określonych kategorii pojazdów samochodowych. Stosownie bowiem do zapisów art. 86 ust. 4 ustawy, przepis art. 86 ust. 3 nie dotyczy:
1) pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunku ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
2) pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50 proc. długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
3) pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
4) pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;
5) pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy, tj.: agregat elektryczny/spawalniczy, bankowóz. do prac wiertniczych, koparka, koparko-spycharka, ładowarka, oczyszczanie dróg, podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych, pomoc drogowa, zimowego utrzymania dróg, żuraw samochodowy;
6) pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
7) przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:
a) odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
b) oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na te cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.
Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się - zgodnie z przepisem art. 86 ust. 5 ustawy - na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.
Kopię zaświadczenia podatnik jest obowiązany dostarczyć w terminie 14 dni od dnia jego otrzymania, do naczelnika urzędu skarbowego (art. 86 ust. 5a ustawy).
Wskazać przy tym należy, że zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756) w stosunku do samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 4 pkt 1-4 ustawy wymienionej w art. 1, nabytych przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy (tj. przed dniem 1 czerwca 2005 r.), dodatkowe badanie techniczne, o którym mowa w art. 86 ust. 5, powinno być przeprowadzone w terminie najbliższego obowiązkowego okresowego badania technicznego, nie później jednak niż przed upływem 12 miesięcy od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy (tj. do dnia 31 maja 2006 r.).
Jednocześnie w art. 5 ust. 2 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. ustawodawca zastrzegł, iż jeżeli przed terminem najbliższego obowiązkowego badania technicznego lub przed upływem 12 miesięcy od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy, pojazd, o którym mowa w ust. 1, jest przedmiotem dokonania dostawy, dodatkowe badanie techniczne, o którym mowa w art. 86 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, powinno być przeprowadzone nie później niż przed dniem dokonania dostawy.
Uwzględniając cyt. wyżej przepisy stwierdzić należy, iż od dnia 22 sierpnia 2005 r., tj. od wejścia w życie znowelizowanych przepisów art. 86 ust. 3 i ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych wyłącznie do napędu pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony oraz do napędu pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, które spełniają wymagania wskazane w art. 86 ust. 4 ustawy.
Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, iż dopuszczalna masa całkowita wykorzystywanych przez Spółkę pojazdów typu Lublin i Hyundai nie przekracza 3,5 tony, samochody te posiadają natomiast kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu. Na podstawie powyższego uznać należy, iż przedmiotowe samochody spełniają warunek określony w art. 86 ust. 4 pkt 4 ustawy o VAT.

W związku z powyższym Spółka może dokonywać odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia paliwa do przedmiotowych samochodów pomimo braku zaświadczenia o dokonanym dodatkowym przeglądzie technicznym na dzień wejścia w życie znowelizowanych przepisów ustawy o podatku VAT, wprowadzonych z dniem 22 sierpnia 2005 r.
Zaświadczenie okręgowej stacji kontroli pojazdów, o których mowa we wskazanym wyżej art. 86 ust. 5 ustawy nie jest bowiem warunkiem odliczenia podatku od zakupu paliwa do napędu samochodu, ma jedynie potwierdzić prawidłowość dokonywanych przez podatnika odliczeń podatku od paliwa wykorzystywanego do napędu tego samochodu.
Należy jednak pamiętać, że jeżeli zaświadczenie nie potwierdzi spełnienia tych wymagań, oznacza to, że podatnik nie miał prawa dokonywać odliczeń podatku naliczonego, wówczas jest obowiązany do skorygowania odliczonego podatku VAT.
Jednocześnie zgodnie z brzmieniem § 9 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798) faktury dokumentujące sprzedaż paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu, wlewanych do baku samochodu i innych pojazdów samochodowych, powinny zawierać numer rejestracyjny tego samochodu.
Umieszczenie numeru rejestracyjnego na fakturach VAT ma znaczenie dla nabywcy paliwa, gdyż to na nim spoczywa obowiązek udowodnienia do jakiego celu paliwo zostało zużyte i czy w świetle przepisów regulujących podatek od towarów i usług przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Biorąc pod uwagę powyższe, postanawiam jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu i stanu prawnego obowiązującego w dacie jej wydania, traci ona swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących.Ponadto informuję, że zgodnie z art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, (...). Jeżeli jednak podatnik, (...) zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o których mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja, (...) jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, przez organ odwoławczy. W myśl art. 14c ustawy Ordynacja podatkowa zastosowanie się podatnika, (...) do interpretacji, (...) nie może mu szkodzić. W zakresie wynikającym z zastosowania się do interpretacji podatnikowi, (...) nie określa się albo nie ustala zobowiązania podatkowego za okres do wywarcia skutku, o którym mowa w art. 14b § 5 zdanie drugie, a także: nie ustala się dodatkowego zobowiązania w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług; nie wszczyna się postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe, a postępowania wszczęte w tych sprawach umarza się; nie stosuje się innych sankcji wynikających z przepisów prawa podatkowego i przepisów karnych skarbowych. Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za moim pośrednictwem w terminie 7 dni od doręczenia niniejszego postanowienia (art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 w związku z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa). Zażalenie powinno odpowiadać warunkom określonym w art. 222 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa.