Pytanie:

1. Czy istnieje obowiązek wystawienia faktury VAT z tytułu spełnienia przez dłużnika innego niż umówione świadczenia ?
2. Czy spełnienie świadczenia zamiennego przez dłużnika na podstawie art. 453 Kodeksu cywilnego jest dostawą towaru w rozumieniu art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) ?

W dniu 9 stycznia 2006 r. Sp. z o.o. złożyła wniosek o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, który został uzupełniony pismami w dniach 25 stycznia 2006 r. oraz 17 lutego 2006 r. Z treści wniosku oraz uzupełnień wynika następujący stan faktyczny.I... C... Sp. z o. o. w S... wynajmuje od firmy I... B... na podstawie umowy najmu lokal użytkowy w S... . Najemca zobowiązany jest do płacenia miesięcznego czynszu. Na czynsz I... B... wystawia co miesiąc faktury VAT oraz rozlicza podatek od towarów i usług zgodnie z przepisami. I... C... Sp. z o. o. czynszu nie reguluje. Z tego tytułu powstało zobowiązanie w dużej wysokości. Z uwagi na złą sytuację finansową najemcy, wynajmujący obawia się o to, że zobowiązanie nie zostanie uregulowane. W związku z zaistniałą sytuacją, najemca zaproponował, że w miejsce czynszu płatnego w pieniądzu spełni w trybie art. 453 Kodeksu cywilnego inne świadczenie, tj. w celu zwolnienia się ze zobowiązania "zapłaci" w rzeczach ruchomych - środkach trwałych, towarach oraz wyposażeniu, szczegółowo opisanych.

Propozycję zaakceptowała firma wynajmująca lokal, w związku z czym zostanie zawarte pomiędzy nimi porozumienie regulujące powyższą kwestię. W związku z powyższym Spółka pyta:
1. Czy istnieje obowiązek wystawienia faktury VAT z tytułu spełnienia przez dłużnika (I... C... Sp. z o. o.) innego niż umówione świadczenia?2.Czy spełnienie świadczenia zamiennego przez dłużnika na podstawie art. 453 Kodeksu cywilnego jest dostawą towaru w rozumieniu art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z póź. zm.).

Zdaniem wnioskodawcy spełnienie innego świadczenia w trybie art. 453 Kodeksu cywilnego jest instytucją inną od instytucji potrącenia. Spółka wyraża opinię, że z instytucją potracenia mamy do czynienia wtedy, gdy dwie strony są nawzajem wierzycielem i dłużnikiem, a ich wierzytelności są wymagalne. W opisanej sytuacji wierzycielem jest I... B... S... S.A., zaś dłużnikiem I... C... Sp. z o. o. i tym samym nie może dojść do potrącenia. W związku z powyższym Spółka podkreśla, że spełnienie wyżej opisanego innego świadczenia przez I... C... - dłużnika, nie rodzi obowiązku wystawienia faktury VAT i nie jest podstawą do naliczenia podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób prawnych.

Ponadto podaje, że "zarówno podatek dochodowy od osób prawnych jak i podatek od towarów i usług zostały naliczone i rozliczone w ramach umowy najmu, to w sytuacji gdy najemca spełni inne świadczenie (wyda rzeczy ruchome) zamiast zapłaty czynszu w pieniądzach nie wystąpią ustawowe podstawy do ponownego (podwójnego) opodatkowania". Zdaniem Spółki w art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem podlegają;- odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,- eksport towarów,- import towarów,- wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Ponadto w pozostałych artykułach ustawy o VAT nie wskazano, że wykonanie innego świadczenia niż umówione przez najemcę jest opodatkowane podatkiem VAT. Wobec przedstawionej sytuacji, spółka jest zdania, że nie należy wystawiać faktury VAT. Tutejszy organ podatkowy po przeanalizowaniu wniosku oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego, przedstawia własne stanowisko w przedmiotowej sprawie.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług. Zgodnie ze stanem faktycznym przedstawionym we wniosku, Spółka wyda rzeczy ruchome (środki trwale, towary i wyposażenie) w zamian za świadczenie pieniężne. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Pojęcie towarów zostało zdefiniowane w art. 2 ust. 6 tej ustawy. Zgodnie z tym przepisem ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zawarcie porozumienia regulującego kwestie spełnienia innego świadczenia w trybie art. 453 Kodeksu cywilnego nie powoduje powstania obowiązku podatkowego, a także obowiązku wystawienia faktury VAT. Obowiązek powyższy powstanie w momencie rzeczywistego wydania rzeczy. W świetle ustawy o podatku od towarów i usług, stanowi to czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, gdyż wierzyciel (I... B... S... ) będzie miał prawo rozporządzać nimi, jak właściciel, a więc jest to dostawa towarów, do której stosuje sie przepisy art. 7 ust. 1 ww. ustawy o VAT.

W związku z tym zgodnie z art. 106 ww. ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Zgodnie z art. 106 ust. 4 podatnicy, o których mowa w ust. 1 - 3, nie mają obowiązku wystawienia faktur, o których mowa w ust. 1 i 2, osobom fizycznym, nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury.

Zgodnie z art. 19 tejże ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Art. 19 ust. 4 stanowi, że jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Biorąc pod uwagę powyższe stanowisko, tutejszy organ podatkowy uznaje stanowisko Spółki - za nieprawidłowe.