Pytanie:

Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować w przypadku świadczenia usługi polegającej na sprzedaży okien wraz z montażem oraz samych okien do krajów Unii Europejskiej oraz na teren Stanów Zjednoczonych Ameryki.

POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
(t. j. z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm. - ostatnia zm. Dz. U. Nr 143, poz. 1199) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Głogowie stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 09 grudnia 2005 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej wysokości stawki podatku od towarów i usług w przypadku świadczenia usługi polegającej na sprzedaży okien wraz z montażem oraz samych okien do krajów Unii Europejskiej oraz na teren Stanów Zjednoczonych Ameryki jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 09 grudnia 2005 r., do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Głogowie wpłynął Pana wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Jak stanowi przepis art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie. Z treści złożonego wniosku wynika, iż ma Pan zamiar dokonywać dostawy okien wraz z ich montażem, oraz samych okien do krajów Unii Europejskiej oraz Stanów Zjednoczonych. Ich odbiorcami mają być osoby fizyczne, jak również podmioty prowadzące działalność gospodarczą. Na tle powyższego ma Pan wątpliwości, wg jakiej stawki należy opodatkować dostawę samych okien, okien wraz z montażem, i czy ma Pan obowiązek dokonać rejestracji w kraju, w którym będzie wykonywana usługa montażu. W ocenie Pana, dostawę na teren Unii Europejskiej samych okien dla klientów będących podatnikami podatku od wartości dodanej, jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, należy opodatkować wg stawki VAT 0%. Zasadę opodatkowania, wg tejże stawki należy zastosować również do dostawy stolarki okiennej wraz z montażem, uznanej przez Pana za usługę. Czynność powyższą należy udokumentować fakturą VAT z adnotacją, iż podatek VAT rozlicza nabywca, gdy jest nim podmiot gospodarczy. Jeżeli natomiast nabywcą tym będzie osoba fizyczna, to winien Pan zarejestrować się w kraju, w którym jest świadczona ww. usługa i tam odprowadzić podatek VAT. Odnośnie świadczenia usług montażu okien lub samej ich dostawy na teren Stanów Zjednoczonych Ameryki, uważa Pan, że działalność tą winien potraktować, jako eksport usług i towarów i opodatkować, po spełnieniu warunków przewidzianych w art. 41 ustawy o podatku VAT, wg stawki 0%. Według Naczelnika tut. Urzędu stanowisko Pana, w świetle przytoczonych dalej przepisów prawa, należy uznać za nieprawidłowe.
Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 i 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.- ostatnia zm. Dz. U. Nr 143, poz. 1199) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terenie kraju oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju (art. 13 ust. 1), przy czym przepis ten stosuje się m. in. pod warunkiem, że nabywca towarów jest podatnikiem podatku od wartości dodanej zdefiniowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, stosownie do treści art. 13 ust. 3 ustawy o podatku VAT, uznaje się również przemieszczenie przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego Nie uznaje się natomiast za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, przemieszczania towarów, o której mowa wyżej, przez tegoż podatnika lub na jego rzecz, w przypadku gdy towary są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, dla których miejscem dostawy, zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 jest terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, jeżeli towary te są przemieszczane przez tego podatnika dokonującego ich dostawy lub na jego rzecz ( pkt 1 ust. 4 art. 13). Zgodnie z ogólną zasadą, miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym znajduje się towar w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy -art. 22 ust. 1 pkt 1. Wyjątek od tej zasady został przez ustawodawcę, określony w pkt 2. ust. 1 ww. artykułu; jak wynika z jego treści miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz - miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane; nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem. Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu wg stawki 0%, pod warunkami określonymi w art. 42 ustawy o podatku VAT. Reasumując, gdy zarejestrowany w Polsce podatnik dokonuje na rzecz nabywcy z innego państwa członkowskiego Unii Europejskiej, np. Niemiec, dostawy towarów wraz z ich montażem w tamtym kraju, dostawa ta jako nie uznana za wewnątrzwspólnotową nie podlega opodatkowaniu w Polsce (art. 13 ust. 4 pkt 1). Cała transakcja, obejmująca wartość dostarczonego towaru oraz usługi montażu, podlega opodatkowaniu na terytorium państwa, w którym instalacja ma miejsce. W tym przypadku czynność ta będzie podlegać niemieckim przepisom podatkowym w zakresie dokumentowania, właściwej stawki podatku od wartości dodanej oraz innych obowiązków ewidencyjnych i rozliczeniowych. Jeżeli polski dostawca jest zarejestrowany w innym państwie członkowskim jako podatnik podatku od wartości dodanej, na nim ciąży obowiązek rozliczenia podatku z tytułu dostawy z montażem, gdyż ma ona wówczas charakter dostawy wewnątrz tamtego kraju. Jeżeli jednak, podatnik polski nie jest zarejestrowany w państwie unijnym, w którym wykonuje usługę montażu, obowiązek rozliczenia podatku z tej transakcji spoczywa na nabywcy, bez względu na to czy jest nim podatnik podatku od wartości dodanej czy osoba fizyczna. Ponadto należy zaznaczyć, iż powyższa czynność będzie krajową dostawą towaru na terytorium innego państwa, a nie usługą, jak Pan to ocenia. Natomiast jeżeli przedmiotem dostawy (sprzedaży) przez podatnika podatku od towarów i usług, zarejestrowanego jako podatnik VAT UE - dla nabywcy, który również został zidentyfikowany dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych będą same okna, to dostawa ta jako uznana za wewnątrzwspólnotową podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki podatku 0% - przy spełnieniu pozostałych wymogów.
Stosownie do treści art. 2 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) eksportem towarów jest potwierdzony przez urząd celny w przepisach celnych wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ust. 1 pkt 1 - 4, jeżeli wywóz dokonany jest przez dostawcę lub na jego rzecz lub nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju, lub na jego rzecz.
Z regulacji tej wynika, iż aby daną czynność uznać za eksport towarów muszą być spełnione łącznie następujące warunki:
1) wywóz towarów musi nastąpić poza terytorium Wspólnoty,
2) wywóz towarów musi być potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych,
3) wywóz towarów musi nastąpić w wykonaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (będących dostawą towarów lub świadczeniem usług w rozumieniu ustawy).
Stawka podatku od towarów i usług w eksporcie towarów wynosi, stosownie do przepisu art. 41 ust. 4 ustawy, 0% pod warunkiem, że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Wspólnoty (ust. 6). W tym zakresie zatem stanowisko Pana jest właściwe. Przedmiotem opodatkowania na terytorium kraju nie jest natomiast eksport usług, bowiem przepis art. 5 ustawy o VAT określający zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem od towarów i usług tej czynności nie wymienia.
Jak napisano na wstępie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatna dostawa usług na terytorium kraju. Na gruncie przepisów ustawy należy ustalić, gdzie i kto winien rozliczyć podatek od towarów i usług należny z tytułu świadczenia usług, przy czym podstawowe znaczenie ma tu ustalenie miejsca świadczenia usług, zgodnie z przepisem art. 27 ustawy o podatku VAT.
Zasadą jest, iż jest to miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania (ust. 1)
Wyjątki od tej zasady zawierają przepisy w art. 27 ust. 2 - 6 oraz art. 28 ustawy o VAT, mające pierwszeństwo przed zasadą podstawową. I tak, stosownie do przepisu pkt 1 ust. 2 art. 27, w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości. W przypadku montażu okien w Stanach Zjednoczonych Ameryki, zgodnie z treścią powołanego wyżej przepisu art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy, miejscem świadczenia tej usługi są Stany Zjednoczone Ameryki. Zatem usługa ta nie podlega opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, wg stawki 0%, ale na terytorium USA według tam obowiązujących reguł.