Pytanie:

Czy podatnik, który przekroczył 10.000 euro obrotu i rozliczył się na zasadach ogólnych może złożyć korektę i rozliczyć się na zasadach art. 120 ustawy o VAT?

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że podatnik prowadzi działalność od dnia 22 listopada 2004r. Przedmiotem działalności jest handel detaliczny pojazdami samochodowymi. 10 kwietnia 2005r. podatnik przekroczył kwotę 10.000 euro obrotu, która uprawniała do zwolnienia z podatku zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku VAT.

Zgłoszenie VAT-R zostało złożone w urzędzie w dniu 12 lipca 2005r., zwłoka spowodowana była przeoczeniem przekroczenia progu.

W okresie od dnia 10 kwietnia 2005r. do dnia 12 lipca 2005r. podatnik dokonywał zakupów samochodów od osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej i niebędących podatnikami podatku od wartości dodanej, a sprzedaż dokumentował umowa sprzedaży oraz rachunkiem. Do sprzedaży podatnik nie naliczał podatku VAT (co było wynikiem przeoczenia ).

W dniu 12 lipca 2005r. niezwłocznie po wykryciu błędu podatnik złożył zgłoszenie VAT-R oraz deklaracje za miesiące kwiecień, maj 2005r. wyliczając podatek VAT zasadach ogólnych tj. traktując sprzedaż jako kwotę brutto (sprzedaż * 18, 03 %).

Zapytanie podatnika dotyczy kwestii, czy wobec zaistniałego stanu faktycznego może złożyć korekty do deklaracji VAT za miesiące kwiecień i maj 2005r. wyliczając podatek VAT na zasadach określonych w art. 120 ust. 4.

W ocenie podatnika może on skorygować deklaracje VAT-7 za miesiące maj i kwiecień 2005r. wyliczając VAT na podstawie art. 120 ust. 4 ustawy o podatku VAT, ponieważ spełnia wymogi określone w art. 120, a mianowicie:

• sprzedaje towary używane, których definicja zawarta została w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT,
• towary te zostały nabyte od osób fizycznych niebędących podatnikami od wartości dodanej (zgodnie z art. 120 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT),
• w wystawionym przez podatnika dokumencie sprzedaży - rachunku i umowie kupna sprzedaży nie wykazał podatku od dostawy towarów (art. 120 ust. 16 ustawy o VAT).

Tutejszy organ dokonuje oceny prawnej zaprezentowanego stanowiska jak niżej:

Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Przez towary używane rozumie się, zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (PCN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 27.41.10-30, ex 27.41.10-50, ex 27.41.20-30, ex 27.41.20-50, ex 27.41.20-70.00, 27.41.30-30, 27.41.30-50, 27.41.61-00, 27.41.62-00, 36.22.11-30.00, 36.22.11-50.00 i 36.22.12-30.00).

Stosownie do przepisu art. 120 ust. 10 ustawy o VAT przepisy ust 4 i 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:

1)osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15 lub niebędącej podatnikiem podatku od wartości dodanej,

2)podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113,

3)podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana zgodnie z ust. 4 i 5,

4)podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113,

5)podatników podatku od wartości dodanej, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem od wartości dodanej na zasadach odpowiadających regulacjom zawartym w ust. 4 i 5, a nabywca posiada dokumenty jednoznacznie potwierdzające nabycie towarów na tych zasadach.

Z kolei przepis art. 120 ust. 14 ustawy o VAT mówi, że podatnik może stosować ogólne zasady opodatkowania do dostaw, do których stosuje się przepisy ust. 10 i 11. W przypadku zastosowania ogólnych zasad podatnik ma prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego od towarów, o których mowa w ust. 11, w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy u tego podatnika z tytułu dostawy tych towarów.

W art. 120 ust. 16 ustawy o VAT wprowadzono zastrzeżenie, że podatnik, o którym mowa w ust. 4 i 5, nie może oddzielnie wykazywać na wystawionych przez siebie fakturach podatku od dostawy towarów, w przypadku gdy opodatkowaniu podlega marża.

Z przedstawionego w piśmie z dnia 28.11.2005r. stanu faktycznego wynika, że podatnik spełnia warunki uprawniające go do rozliczania podatku od towarów i usług w trybie art. 120 ust. 4 ustawy o podatku VAT tj.:

• sprzedaje towary używane w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT,
• dokonuje zakupów od osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej i niebędących podatnikiem podatku od wartości dodanej (art. 120 ust. 10 pkt 1
• w zwiazku z dokonaną sprzedażą nie wystawiał faktur na których wykazałby podatek od towarów i usług.

Zgodnie z art. 81 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Stosownie do przepisu art. 81b § 1 pkt 1 i pkt 2 lit. b uprawnienie do skorygowania deklaracji ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą oraz przysługuje nadal po zakończeniu postępowania podatkowego - w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego.

Z wniosku podatnika wynika, że w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe ani kontrola podatkowa.

Biorąc pod uwagę powyższe w ocenie tut. organu podatkowego w przedstawionym przez podatnika stanie faktycznym przysługuje mu prawo do skorygowania deklaracji podatkowej VAT-7 za miesiące kwiecień i maj 2005r. i wyliczenia podatku na zasadach określonych w art. 120 ust. 4 ustawy o podatku VAT.

W zakresie dotyczącym zapytania nr 2 odpowiedzi udzielono postanowieniem z dnia 14.03.2006r. Znak PP IV/443-23/06.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej, do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Postanowienie niniejsze na mocy art. 143 ustawy - Ordynacja podatkowa wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach, Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku - Białej: 43-300 Bielsko- Biała, ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.