Pytanie:

Zakres i sposób zastosowania prawa podatkowego w sprawie dotyczącej możliwości wyboru zwolnienia z podatku VAT przy wynajmie lokalu użytkowego przez stomatologa.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Z opisanego stanu faktycznego wynika, że wnioskodawca jest lekarzem stomatologiem i prowadzi gabinet stomatologiczny oraz dodatkowo wynajmuje lokal użytkowy w budynku, w którym mieści się gabinet. Działalność podstawowa, czyli usługi stomatologiczne, są zwolnione od podatku VAT przedmiotowo (Załącznik Nr 4 - poz. 9). Wynajem lokalu użytkowego opodatkowany jest podatkiem VAT w stawce 22%. Jednak w roku 2002, 2003 i 2004 przychód z tytułu najmu lokalu użytkowego nie przekroczył w żadnym z tych lat kwoty 10.0000 EURO. Podobnie będzie również w roku bieżącym.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od grudnia 2000 r. Obrót do dnia 14 grudnia 2005 r. wyniósł 67.201,67zł, w tym:
- sprzedaż opodatkowana 6.600,00zł;
- sprzedaż zwolniona 60.601,67zł.
Pytanie dotyczy możliwości wyboru zwolnienia od podatku VAT.
Stanowisko podatnika.
Podatnik uważa, że ma możliwość wyboru zwolnienia na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).
Ocena prawna stanowiska pytającego.
Ze stanu faktycznego wynika, iż podatnik świadczy usługi stomatologiczne, a ponadto wynajmuje lokal użytkowy.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Przepis art. 113 ust. 1 cytowanej ustawy o VAT stanowi, iż zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 EURO. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Ponadto zgodnie z ust. 2 tego artykułu, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów, oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
W myśl art. 113 ust. 5 cytowanej ustawy o VAT, jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.

Do obliczenia wartości sprzedaży za rok 2005, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, przyjmuje się wartość sprzedaży, ustaloną zgodnie z zasadami określonymi w ust. 2 tego artykułu. Uzyskane przedmiotowe przychody z tytułu wynajmu lokalu użytkowego na cele inne niż mieszkaniowe mieszczą się w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a prawo do zwolnienia od podatku ustanie w momencie, kiedy suma wartości sprzedaży opodatkowanej, liczonej od początku roku, przekroczy 10.000 EURO.
W myśl art. 113 ust. 11 podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może dopiero po upływie 3 lat, licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w ust. 1.
Mając powyższe na uwadze, stanowisko podatnika jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu - Ośrodek Zamiejscowy w Jeleniej Górze, ul. Wzgórze Kościuszki 2, w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.