Pytanie:

Czy obowiązek podatkowy w VAT powstanie po stronie usługobiorcy usługi ochrony mienia w miesiacu wystawienia faktury, będącym równocześnie miesiącem terminu płatności (przy niezapłaceniu wczesniej)?

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gliwicach stwierdza, że stanowisko Podatnika "X" - przedstawione we wniosku z dnia 14.12.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem VAT usługi ochrony mienia wykonanej przez słowackiego usługodawcę - jest prawidłowe.

W dniu 14.12.2005 r. do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gliwicach wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Wnioskodawca jest usługobiorcą usługi wykonanej przez kontrahenta zagranicznego tj. firmę słowacką. Jest to usługa ochrony nieruchomości położonej w G. Podatnik stoi na stanowisku, że w opisanej sytuacji usługę tę obowiązany jest opodatkować usługobiorca tj. Wnioskodawca - w miesiącu grudniu 2005 r. tj. z chwilą wystawienia faktury.

Dokonując oceny prawnej stanowiska pytającego wg stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku, tut. organ podatkowy stwierdza j.n.:

Zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania, których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 tej ustawy, czyli osoba prawna, jednostka organizacyjna nie posiadająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna będąca usługobiorcą usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju.

Przez terytorium kraju, zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy, rozumieć należy terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Co do zasady, przez import usług generalnie rozumieć należy więc takie usługi, które spełniają łącznie następujące warunki:

#61607; usługodawca musi posiadać siedzibę (miejsce zamieszkania albo pobytu) poza terytorium Polski a więc na terytorium Wspólnoty lub poza tym terytorium,

#61607; usługobiorcą jest osoba prawna, osoba fizyczna lub jednostka organizacyjna nie posiadająca osobowości prawnej, mająca siedzibę (miejsce zamieszkania lub pobytu) na terytorium Polski, która jest zobowiązana do rozliczania się ze zobowiązań podatkowych w Polsce,

#61607; usługodawca nie rozliczył w Polsce podatku należnego z tytułu wykonanej usługi na rzecz usługobiorcy z Polski. Reguła ta nie ma jednak zastosowania do usług, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę na terytorium kraju (Polski), z wyłączeniem usług określonych w art. 27 ust. 3 oraz art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest ich usługobiorca (art. 17 ust. 2.)

Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami - miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości. Skoro nieruchomość położona jest na terytorium Polski, dostawca nie rozliczył podatku na terytorium Polski - miejsce świadczenia usług ochrony nieruchomości jest również terytorium RP.

Wyżej wymienionego przepisu art. 17 ust. 1 pkt 4 nie stosuje się do usług, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę na terytorium kraju, z wyjątkiem przepisów art. 27 ust. 3 oraz art. 28 ust. 3, 4, 6 i 7 ustawy, dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca (art. 17 ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 29 ust. 17 ww. ustawy podstawą opodatkowania w imporcie usług jest kwota, którą usługobiorca jest obowiązany zapłacić, z wyjątkiem gdy wartość usługi została wliczona do podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów zgodnie z art. 31 ust. 2 pkt 2 lub wartość usługi - na podstawie odrębnych przepisów - zwiększa wartość celną importowanego towaru albo w przypadku gdy podatek został rozliczony przez usługodawcę.

Mając na uwadze powyższe regulacje obowiązek podatkowy powstanie u nabywcy usługi w przypadku nie rozliczenia tego podatku przez usługodawcę. Winien on rozliczyć ten podatek poprzez wystawienie faktury wewnętrznej zgodnie z art. 106 ust. 7 ww. ustawy o podatku VAT.

Kwestię określenia momentu powstania obowiązku podatkowego rozstrzyga art. 19 ust. 19 ww. ustawy o podatku VAT, który stanowi, iż przy określeniu momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług, znajdują zastosowanie, w zależności od okoliczności, odpowiednio przepisy art. 19 ust. 1, 4, 5, 11, 13 pkt 1 lit. b i c, pkt 2, 4, i 7-9 oraz ust. 14-16. Zgodnie z ww. przepisami obowiązek podatkowy od importu usług ochrony osób oraz usług ochrony, dozoru i przechowywania mienia powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze - art. 19 ust. 19 i art. 19 ust. 13 pkt 4 ww. ustawy o podatku VAT.

Zgodnie z przedstawionym przez Podatnika "X" stanem faktycznym skoro termin płatności został określony na dzień 05.12.2005r. obowiązek podatkowy powstał w omawianym przypadku w miesiącu grudniu 2005r. Zatem stanowisko strony jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.