Pytanie:

- dotyczy możliwości zwrotu VAT w wysokości 15% o osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym.

Działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. 2005 Nr 8, poz. 60 ze zmianami) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu stwierdza, że stanowisko Państwa (...), zawarte we wniosku z dnia 20 lutego 2006 r. uzupełnionym pismem z dnia 6 marca 2006r. oraz pismem z dnia 31.03.2006 r., w sprawie zwrotu nadpłaconego VAT-u w wysokości 15% na podstawie ustawy z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym od:

1. zakupu działki budowlanej;
2. dokumentacji projektowej budynku mieszkalnego;
3. adaptacji dokumentacji przez konstruktora-architekta;
4. wykonania przyłącza gazowego;
5. wykonania przyłącza elektrycznego;
6. wykonania przyłącza wodno-kanalizacyjnego;
7. faktury za kierowanie budową i prowadzenie budowy;
8. zakupu betonu wraz z transportem i wylaniem oraz od zakupionych materiałów budowlanych
   jest nieprawidłowe
   
   

Pismem z dnia 20 lutego 2006 r. uzupełnionym w dniu 6 marca 2006 r. Państwo (...), NIP ...; NIP .... zwrócili się do tut. organu podatkowego o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie możliwości zwrotu nadpłaconego VAT-u w wysokości 15% od:

1. zakupu działki budowlanej;
2. dokumentacji projektowej budynku mieszkalnego;
3. adaptacji dokumentacji przez konstruktora-architekta;
4. wykonania przyłącza gazowego;
5. wykonania przyłącza elektrycznego;
6. wykonania przyłącza wodno-kanalizacyjnego;
7. faktury za kierowanie budową i prowadzenie budowy;
8. zakupu betonu wraz z transportem i wylaniem oraz od zakupionych materiałów budowlanych. Z pisma Podatnika z dnia 31.03.2006 r. wynika, że wątpliwości dotyczą ustawy z dnia 29 sierpnia 2005r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym.
   
   

Zgodnie z treścią art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z treści złożonego zapytania oraz posiadanych dokumentów wynika, iż Strona w dniu 15 listopada 2004 r. nabyła działkę budowlaną od Urzędu Gminy w Elblągu za kwotę 63500 zł łącznie z podatkiem VAT (22%). W późniejszym terminie Strona zakupiła dokumentację na budowę jednorodzinnego domu, gdzie również pobrano podatek VAT w wysokości 22%. Następnie Strona rozpoczęła budowę. Od zakupionych materiałów pobrano także podatek VAT w wysokości 22%.

Państwo (...) wskazują, iż należy im się zwrot nadpłaconego VAT-u w wysokości 15% zgodnie z ustawą z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym od:

1. zakupu działki budowlanej;
2. dokumentacji projektowej budynku mieszkalnego;
3. adaptacji dokumentacji przez konstruktora-architekta;
4. wykonania przyłącza gazowego;
5. wykonania przyłącza elektrycznego;
6. wykonania przyłącza wodno-kanalizacyjnego;
7. faktury za kierowanie budową i prowadzenie budowy.
   
   

Wymienione pozycje od 1 do 7, wg Strony, są usługami. Strona uważa, że powinien na nie być nałożony VAT w wysokości 7%, a nie 22% jak naliczono na fakturach. Państwo (...) wskazują, iż kupno betonu wraz z transportem i wylaniem stanowi usługę, za którą powinni zapłacić również 7% VAT a nie jak jest na fakturze 22%. Strona uważa również, iż powinna otrzymać zwrot nadpłaconego VAT-u w wysokości 15% od zakupionych materiałów budowlanych, tj. cegły, pustaki, cement, tarcica, wapno, pospółka, stal zbrojeniowa i na pozostałe materiały budowlane. Podstawą zwrotu nadpłaconego VAT-u zdaniem strony jest ustawa z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym.

Dokonując oceny stanowiska Podatnika, tut. organ podatkowy wyjaśnia co następuje.

W dniu 29 sierpnia 2005 r. została uchwalona ustawa o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz. U. Nr 177, poz. 1468), która reguluje zasady zwrotu osobom fizycznym niektórych wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych przez te osoby w związku z budową lub remontem budynku mieszkalnego lub jego części.

Zgodnie z treścią art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz.U. Nr 177, poz. 1468) osoba fizyczna ma prawo do zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z:

1. budową budynku mieszkalnego;
2. nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstał lokal mieszkalny spełniający wymagania określone w odrębnych przepisach;
3. remontem budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.
   
   

Jak wynika z cytowanego przepisu, zwrot części wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym dotyczy wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych, które to wydatki zostały poczynione na inwestycje wymienione w art. 3 ust. 1 pkt 1-3 ustawy z dnia 29 sierpnia 2005r. W przedmiotowej sprawie zwrot będzie więc dotyczył wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych, które zostały przeznaczone na budowę budynku mieszkalnego. Muszą być jednak spełnione dalsze warunki.

Zwrot, na podstawie art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym, dotyczy wydatków poniesionych i udokumentowanych fakturami wystawionymi od dnia 1 maja 2004r. do dnia 31 grudnia 2007r. oraz dotyczących zakupu materiałów budowlanych, które do dnia 30 kwietnia 2004r. były opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 1 maja 2004r. są opodatkowane podatkiem VAT ( stawką 22%).
Jak wynika z przedstawionych przez Państwa (...) informacji, działka budowlana została nabyta w dniu 15 listopada 2004r.. Po tym terminie została zaś rozpoczęta budowa budynku mieszkalnego. Jeśli materiały budowlane na budowę budynku mieszkalnego zostały nabyte po dniu 1 maja 2004r., a do dnia 30 kwietnia 2004r. były one opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 1 maja 2004r. są opodatkowane podatkiem VAT (stawką 22%), to przysługuje Państwu (...) prawo do zwrotu części wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym.
Wykaz materiałów budowlanych, które do dnia 30 kwietnia 2004r. były opodatkowane podatkiem od towarów i usług w wysokości 7%, a od dnia 1 maja 2004r. są opodatkowane 22% podatkiem VAT zostały wymienione w Załączniku do Obwieszczenia Ministra Transportu i Budownictwa z dnia 30 grudnia 2005r. (Dz. Urz. MTiB z 2006r. Nr 1, poz.1).

Kwota zwrotu, w okresie obowiązywania ustawy, jest równa:

1. 68,18% kwoty podatku VAT zapłaconego w cenie materiałów budowlanych, jednak nie więcej niż:
   a) 12,295% z kwoty stanowiącej iloczyn 70m2*cena 1m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego przyjmowanej na potrzeby obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów oszczędnościowych na książeczkach mieszkaniowych, ogłaszanej za kwartał poprzedzający kwartał, w którym inwestor włożył wniosek o zwrot VAT- jeżeli inwestycja wymaga pozwolenia na budowę;
   b) 12,295% z kwoty stanowiącej iloczyn 30m2*cena 1m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego przyjmowanej na potrzeby obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów oszczędnościowych na książeczkach mieszkaniowych, ogłaszanej za kwartał poprzedzający kwartał, w którym inwestor włożył wniosek o zwrot VAT-jeżeli inwestycja nie wymaga pozwolenia na budowę;
   - dotyczy wyliczenia kwoty zwrotu przez osobę fizyczną, która nie korzystała z ulg mieszkaniowych;
2. 55,23% kwoty podatku VAT zapłaconego w cenie materiałów budowlanych, jednak nie więcej niż:
   a) 9,959% z kwoty stanowiącej iloczyn 70m2*cena 1m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego przyjmowanej na potrzeby obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów oszczędnościowych na książeczkach mieszkaniowych, ogłaszanej za kwartał poprzedzający kwartał, w którym inwestor włożył wniosek o zwrot VAT-jeżeli inwestycja wymaga pozwolenia na budowę;
   b) 9,595% z kwoty stanowiącej iloczyn 30m2*cena 1m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego przyjmowanej na potrzeby obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów oszczędnościowych na książeczkach mieszkaniowych, ogłaszanej za kwartał poprzedzający kwartał, w którym inwestor włożył wniosek o zwrot VAT-jeżeli inwestycja nie wymaga pozwolenia na budowę
   - dotyczy wyliczenia kwoty zwrotu przez osobę fizyczną, która korzystała z ulg mieszkaniowych.
   
   

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 2005r. prawo do zwrotu przysługuje, pod warunkiem, że osoba fizyczna posiada:

1. prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane w rozumieniu ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2003 Nr 207, poz. 2016 ze zm.) albo tytuł prawny do budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w przypadku inwestycji określonej w art. 3 ust. 1 pkt 3;
2. pozwolenie na budowę w przypadku inwestycji, dla której zgodnie z ustawą z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane wymagane jest takie pozwolenie.
   
   

W przedmiotowej sprawie koniecznym jest, aby Strona mogła ubiegać się o zwrot części wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym, posiadanie pozwolenia na budowę.

Zwrot, zgodnie z art. 5 ww ustawy, dokonywany jest na wniosek osoby fizycznej złożony w urzędzie skarbowym. Jeżeli osoba fizyczna pozostaje w związku małżeńskim, wniosek może być złożony wspólnie z małżonkiem lub odrębnie przez każdego z małżonków. Jeżeli małżonkowie składają odrębne wnioski, do różnych urzędów skarbowych, są jednocześnie obowiązani zawiadomić o złożeniu wniosku urząd skarbowy właściwy dla złożenia wniosku przez małżonka.
Jak wynika z cytowanego przepisu, wniosek należy złożyć w urzędzie skarbowym właściwym ze względu na miejsce zamieszkania osoby składającej wniosek, w dniu złożenia przez nią wniosku, przy czym w przypadku wspólnego wniosku małżonków mających różne miejsca zamieszkania - urząd skarbowy wskazany we wniosku, jeżeli jest on właściwy ze względu na miejsce zamieszkania przynajmniej jednego z małżonków.

Przedmiotowy wniosek może być złożony:

1. po zakończeniu inwestycji, o której mowa w art. 3 ust. 1 ww ustawy, nie później niż przed upływem 6 miesięcy od dnia zakończenia inwestycji albo
2. raz w roku, z tym że ostatni wniosek może być złożony nie później niż do dnia 30 czerwca 2008r.
   
   

W przypadku inwestycji zakończonych przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 29 sierpnia 2005r., termin 6 miesięcy na złożenie wniosku od dnia zakończenia inwestycji liczy się od dnia wejścia w życie ustawy (ustawa weszła w życie 1 stycznia 2006 r.).

Do przedmiotowego wniosku należy załączyć kopię:

1. pozwolenia na budowę albo - w przypadku remontu - dokument potwierdzający tytuł prawny osoby fizycznej do budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego
2. faktur dokumentujących poniesione wydatki, o których mowa w art. 3 ust. 1
3. w przypadku wniosku
   a) złożonego po zakończeniu inwestycji - pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomienia o zakończeniu inwestycji;
   b) złożonego w trybie raz w roku - dokumentu określającego stopień zaawansowania inwestycji, o której mowa w art. 3 ust. 1, sporządzonego przez osobę posiadającą uprawnienia budowlane w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane, jeżeli roboty wymagają pozwolenia na budowę.
   
   

Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 2005r., naczelnik urzędu skarbowego wydaje decyzję o zwrocie, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ww ustawy, i określa kwotę zwrotu w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia wniosku.
Kwota zwrotu podlega wypłaceniu w terminie 25 dni od dnia doręczenia decyzji o zwrocie niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym:

1. w kasie urzędu skarbowego lub
2. za pośrednictwem poczty, lub
3. za pośrednictwem banku.
   
   

Zwrot wydatków finansowany jest z budżetu Państwa.

W świetle powyższych przepisów stanowisko Państwa (...) w sprawie zwrotu nadpłaconego VAT-u w wysokości 15% od:

1. zakupu działki budowlanej;
2. dokumentacji projektowej budynku mieszkalnego;
3. adaptacji dokumentacji przez konstruktora-architekta;
4. wykonania przyłącza gazowego;
5. wykonania przyłącza elektrycznego;
6. wykonania przyłącza wodno-kanalizacyjnego;
7. faktury za kierowanie budową i prowadzenie budowy;
8. zakupu betonu wraz z transportem i wylaniem oraz od zakupionych materiałów budowlanych na podstawie ustawy z dnia 29 sierpnia 2005r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym jest nieprawidłowe.
   
   W przedmiotowej sprawie Państwu (...) przysługuje zwrot części wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym od zakupionych materiałów. Wymienione przez Stronę materiały budowlane: cegły, pustaki, cement, tarcica, wapno, pospółka ujęte zostały w Załączniku do Obwieszczenia Ministra Transportu i Budownictwa z dnia 30 grudnia 2005r. Państwo (...) przeznaczyli powyższe materiały budowlane na budowę budynku mieszkalnego, stąd zwrotowi podlegać będzie albo 68,18% kwoty podatku VAT zapłaconego w cenie materiałów budowlanych - jeżeli ww wydatki nie stanowiły podstawy odliczeń w podatku dochodowym (limit zwrotu będzie wynosił 12,295% z kwoty stanowiącej iloczyn 70m2*cena 1m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego przyjmowanej na potrzeby obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów oszczędnościowych na książeczkach mieszkaniowych, ogłaszanej za kwartał poprzedzający kwartał, w którym inwestor złożył wniosek o zwrot VAT), albo 55,23% kwoty podatku VAT zapłaconego w cenie materiałów budowlanych - jeżeli ww wydatki stanowiły podstawę odliczeń w podatku dochodowym (9,959% z kwoty stanowiącej iloczyn 70m2*cena 1m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego przyjmowanej na potrzeby obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów oszczędnościowych na książeczkach mieszkaniowych, ogłaszanej za kwartał poprzedzający kwartał, w którym inwestor włożył wniosek o zwrot VAT).
   
   

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Elblągu informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie udzielenia odpowiedzi.

W myśl art. 14b § 1 interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1 nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Zgodnie z art. 14b § 2 interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli podatkowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5. Interpretacja traci moc w momencie zmiany stanu prawnego.

W myśl art. 236 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zm.) na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Elblągu w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia.

Zgodnie z przepisami art. 222 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja Podatkowa zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę oraz zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.

Jeżeli zażalenie nie spełnia warunków wynikających z ww przepisu, organ odwoławczy, zgodnie z treścią art. 228 § 1 pkt 3 Ordynacji Podatkowej, pozostawia zażalenie bez rozpatrzenia.

W przypadku wniesienia zażalenia należy dołączyć opłatę skarbową w wysokości 5 zł. od wniosku oraz po 0,50 zł. od każdego załącznika.