Pytanie:

Czy czynność przewozu pracowników z zakładu pracy w Legnicy na miejsce prowadzonych prac w Londynie jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W dniu 23.11.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Legnicy wpłynął wniosek Podatnika uzupełniony pismem z dnia 03.02.2006 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego.
Jak stanowi art. 14 a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14 a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Ze stanu faktycznego przedstawionego w powyższym piśmie wynika, iż Spółka zawarła umowę na wykonywanie usług poza granicami kraju tj. w Anglii. Na czas realizacji zlecenia, pracownicy Spółki, zostali oddelegowani na miejsce świadczenia przez nich pracy - Londyn. Zapis o czasowej zmianie miejsca wykonywania pracy dokonywany jest poprzez aneksowanie dotychczasowej umowy o pracę bez jej rozwiązywanie. Czas delegowania trwa jednorazowo około 4 tygodni dla poszczególnych pracowników. W związku z taką zmianą w umowie o pracę wyjazd nie jest utożsamiany z podróżą służbową i pracownicy nie mają prawa do zwrotu kosztów podróży. Delegowani pracownicy są dowożeni do Londynu środkiem transportu Spółki lub w wyjątkowych sytuacjach za pośrednictwem innego przewoźnika np. liniami autobusowymi (zakup biletu przez przedsiębiorstwo). W przypadku gdy wykorzystywany jest własny transport do Londynu wraz z pracownikami przewożony jest sprzęt niezbędny do realizacji prac objętych umową. Brygady pracownicze wymieniają się na budowie i po przyjeździe jednej brygady wraca do Polski brygada, która zakończyła oddelegowanie. Powrót następuje tym samym środkiem transportu. W związku z powyższym powstaje wątpliwość prawna czy dokonanie przewozu pracowników transportem własnym lub obcym w wyżej omówionej sytuacji podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Ponadto w piśmie z dnia 03.02.2006 r. Spółka wskazała, iż w firmie nie funkcjonuje Zakładowy Układ Zbiorowy Pracy.
Zdaniem Państwa, w związku z tym, że świadczony transport pracowników z zakładu pracy w Legnicy na miejsce prowadzonych prac w Londynie jest bezpośrednio związany z prowadzoną przez Spółkę działalnością, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych ze świadczeniem ww. usługi, w myśl art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług z 11 marca 2004 r. nie powinien podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.
W nawiązaniu do powyższego stanu faktycznego wyjaśnia się co następuje:
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podlegają:
1) odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2) eksport towarów;
3) import towarów;
4) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5) wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.
Czynności te w myśl art. 5 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa. Natomiast pojęcie świadczenia usług zdefiniowane zostało w art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez które rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
1) przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej
dokonano czynności prawnej;
2) zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub
sytuacji;
3) świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
Za odpłatne świadczenie usług, a więc za czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, uważa się również, w myśl regulacji art. 8 ust. 2 tej ustawy nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.
Z powyższych przepisów wynika zatem, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega wyłącznie odpłatne świadczenie usług, z tym, że ustawodawca w wymienionym wyżej art. 8 ust. 2 ustawy uznał za odpłatne świadczenie usług i w konsekwencji objął opodatkowaniem także pewną kategorię usług nieodpłatnych wymienionych w tym przepisie, w tym i nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste pracowników podatnika. Zauważyć należy jednak, iż aby świadczenie to podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług muszą być spełnione łącznie następujące warunki:
1) świadczenie musi być wykonane z przeznaczeniem na zaspokojenie potrzeb osobistych pracownika,
2) usługi te nie są związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa,
3) podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części.
Z przedstawionego w złożonym zapytaniu stanu faktycznego wynika, że Spółka zapewnia swoim pracownikom bezpłatny dojazd z siedziby firmy do wyznaczonego miejsca pracy na czas realizacji zawartej umowy na wykonywanie usług poza granicami kraju. Przedmiotowe świadczenie wykonywane jest na potrzeby związane z działalnością podatnika, a nie na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, o których mowa w ww. art. 8 ust. 2 cyt. ustawy o VAT i nie na potrzeby inne niż związane z prowadzoną działalnością Spółki.
W świetle powyższego, czynność nieodpłatnego dowozu własnych pracowników z siedziby firmy do wyznaczonego miejsca pracy i z powrotem nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zgodnie z art. 14 a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.
Jak stanowi art. 14 b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu O/Z Legnica w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.
Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.