Pytanie:

Czy istnieje możliwość odliczenia podatku naliczonego wynikającego z zakupów związanych ze świadczeniem usług o symbolu PKWiU 74.14.17-00.00 na rzecz kontrahentów z Niemiec, które to usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT poza terytorium kraju.

W dniu 27 stycznia br. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Złotoryi wpłynął Pana wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
W myśl przepisu art. 14a § 1 cyt. na wstępie ustawy - Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Zgodnie z art. 14a § 4 tejże ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.
Z przedstawionego we wniosku z dnia 27 stycznia br. stanu faktycznego wynika, że w ramach działalności gospodarczej wykonuje Pan usługi konsultingowe i doradcze sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.14.17-00.00. Usługi te wykonywane są na terytorium Polski, na rzecz kontrahenta - firmy niemieckiej, podatnika podatku od wartości dodanej, zarejestrowanego dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych.
W związku z tym, iż świadczenie ww. usług jest zwolnione od podatku od towarów i usług na terytorium RP, czy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z zakupów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą?
Pana zdaniem, ze względu na rodzaj wykonywanych czynności, które w Polsce są zwolnione od podatku VAT, przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku VAT z tytułu kosztów ponoszonych w związku z prowadzeniem działalności gospodarczej.
Oceniając przedstawiony we wniosku z dnia 27 stycznia br. stan faktyczny w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego oraz ustosunkowując się do stanowiska wnioskodawcy, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Złotoryi stwierdza, co następuje.
Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabywane towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.
W myśl art. 27 ust. 3 pkt 2 powołanej ustawy, w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.
Zgodnie z art. 27 ust. 4 pkt 3 wyżej cytowanej ustawy przepis ust. 3 stosuje się między innymi do usług prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1).
Jeżeli zatem wykonuje Pan usługi, których miejscem świadczenia nie jest terytorium Polski, pomimo tego, że z czynnością tą nie wiąże się obowiązek opodatkowania podatkiem VAT w kraju - przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów zrealizowanych w Polsce, które posłużyły do wykonania danej usługi za granicą, jednak z zastrzeżeniem spełnienia warunków określonych w ww. przepisie art. 86 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT, tj.:
- przysługiwałoby Panu prawo do odliczenia podatku w Polsce, gdyby usługa ta była wykonywana w Polsce, a nie na terytorium innego kraju,
- dysponuje Pan dokumentami, z których wynika związek odliczonego podatku z czynnościami wykonanymi poza terytorium Polski.
Mając powyższe na względzie, zaprezentowane przez Pana stanowisko w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe - istnieje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących zakupy związane ze świadczonymi usługami, które podlegają opodatkowaniu poza terytorium RP, przy zachowaniu warunków wymienionych w cyt. art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zgodnie z przepisem art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie sporządzenia tego wniosku.
Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.