Pytanie:

Czy posiadając wyłącznie dokument "CMR", tj. międzynarodowy list przewozowy dla usługi transportu towarów przywożonych do Polski, tj. transport towarów importowanych, można stosować stawkę podatku VAT w wysokości 0 % dla odcinka krajowego od granicy Polski do pierwszego moiejsca przeznaczenia na terytorium Polski ?

W dniu 25 listopada 2005 r. Podatnik złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny. Podatnik informuje, że prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą Firma Transportowa "ARKO" w ramach której wykonuje usługi transportu międzynarodowego - przewóz drogowy rzeczy (Wnioskodawca posiada stosowną licencję). Jednocześnie informuje, że na rzecz zleceniodawców z terenu Unii Europejskiej (np. Austrii), krajów trzecich (np. Turcji) oraz podmiotów polskich, wykonuje usługi transportowe towarów - ich przywóz z terytorium państwa trzeciego (np. Turcji i Rosji) na terytorium Polski.

Podatnik wykonuje również usługi przewozu towarów z innego państwa unijnego niż Polska do państwa poza granicami Wspólnoty lub z kraju poza Unią Europejską do innego kraju członkowskiego niż Polska, w tym wypadku trasa na pewnym odcinku przebiega przez Polskę.W każdym przypadku, do wystawionej faktury za wykonaną usługę transportową Podatnik posiada międzynarodowy list przewozowy "CMR", z którego jednoznacznie wynika, że w związku z przewozem towarów z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim.

Podatnik pyta: Czy posiadając wyłącznie dokument "CMR", tj. międzynarodowy list przewozowy dla usługi transportu towarów przywożonych do Polski, tj. transport towarów importowanych, może stosować stawkę podatku VAT w wysokości 0 % dla odcinka krajowego od granicy Polski do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium Polski?

Wnioskodawca jest zdania, że zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 2, art. 83 ust. 1 pkt 23 oraz art. 83 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - usługi transportu międzynarodowego to czynności przewozu lub innego przemieszczenia towarów z miejsca nadania na terytorium kraju (lub innego państwa członkowskiego) do miejsca przeznaczenia znajdującego się poza terytorium Wspólnoty. Również usługą transportu międzynarodowego jest przewóz z miejsca spoza Unii Europejskiej do miejsca przyjazdu na terytorium kraju lub innego państwa członkowskiego - czynność odwrotna do wcześniej wskazanych. Czynności, które rozpoczynają się w innym państwie unijnym niż Polska, a kończą poza granicami Wspólnoty lub zaczynają się poza Unią Europejską, a kończą się w innym kraju członkowskim niż Polska, stanowią usługi transportu międzynarodowego, pod warunkiem, że trasa na pewnym odcinku przebiega przez Polskę. Wg Strony przy świadczeniu usług przewozu towarów w ramach międzynarodowych usług transportu, opodatkowaniu podlega jedynie część usługi, która wykonywana jest na terenie kraju oraz na terytorium innych krajów członkowskich. Wyłączeniu spod opodatkowania w Polsce podlega usługa wykonywana na terytorium innych państw członkowskich oraz na terytorium krajów trzecich

Zdaniem podatnika usługi transportu międzynarodowego dla części usługi wykonywanej na terenie kraju, zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT posiadają stawkę podatku w wysokości 0 %.

Podatnik podaje, że stawkę tą zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - stosuje się również do usług transportu towarów, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości na terytorium kraju i stanowi część usługi transportu międzynarodowego.Podatnik uważa, że w każdym przypadku określonym dla usług transportu międzynarodowego w art. 83 ust. 3 ustawy, a więc w przypadku transportu towarów:- importowanych, czyli przywożonych z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju,- eksportowanych, czyli wywożonych z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty,- przywożonych w ramach tranzytu w części dotyczącej trasy przebiegającej na pewnym odcinku przez terytorium kraju,- wykonywanych w całości na terytorium kraju i stanowiących część usługi transportu międzynarodowego, wystarczającymi dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług transportu międzynarodowego i uprawniającymi w każdym ww. przypadku do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0 % (art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o VAT) są:- list przewozowy CMR stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej lub inny dokument, z którego wynika, że przewóz odbywa się między miejscami nadania i miejscem przeznaczenia i nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim,- faktura wystawiona przez Podatnika.

Strona uważa, że nie potrzeba żadnego innego dokumentu stanowiącego dowód świadczenia wszystkich ww. usług transportu międzynarodowego i po spełnieniu ww. wymogów (tj. faktura podatnika i list przewozowy CMR), będzie miał prawo do stosowania preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 0 % na odcinku krajowym, w każdym przypadku i dla każdego zleceniodawcy. Podatnik podkreśla, że powyższe dokumenty będą wymagane również dla odcinka krajowego transportu towarów importowanych. Strona oświadcza, że w opisanej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Tutejszy organ podatkowy po przeanalizowaniu wniosku Strony oraz obowiązujących przepisów prawa podatkowego przedstawia własne stanowisko w sprawie. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak podaje Podatnik przedmiotem działalności jest świadczenie usług transportu międzynarodowego.

Zgodnie z art. 83 ust. 3 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, przez usługi transportu międzynarodowego rozumie się:
1) przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów: a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty,
b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju,
c) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt),
d) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju.
Ponadto przez usługi transportu międzynarodowego rozumie się również usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z usługami, o których mowa w art. 83 ust. 3 pkt 1 i 2.

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku od towarów i usług, stawkę podatku w wysokości 0 % stosuje się do usług transportu międzynarodowego. Zgodnie z ww. art. 83 ust. 5 pkt 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia usług, o których mowa w ust. 1 pkt 23, są w przypadku transportu:
1) towarów przez przewoźnika lub spedytora - list przewozowy lub dokument spedytorski (kolejowy, lotniczy, samochodowy, konosament morski, konosament żeglugi śródlądowej), stosowany wyłącznie w komunikacji międzynarodowej, lub inny dokument, z którego jednoznacznie wynika, że w wyniku przewozu z miejsca nadania do miejsca przeznaczenia nastąpiło przekroczenie granicy z państwem trzecim, oraz faktura wystawiona przez przewoźnika (spedytora), z zastrzeżeniem pkt 2,
2) towarów importowanych - oprócz dokumentów, o których mowa w pkt 1, dokument potwierdzony przez urząd celny, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu towarów,
3) towarów przez eksportera - dowód wywozu towarów.

Dodatkowo wskazać należy, że w świetle regulacji prawnej zawartej w § 7 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), obniżoną do wysokości 0 % stawkę podatku stosuje się również do usług transportu towarów, jeżeli transport ten wykonywany jest w całości na terytorium kraju i stanowi część usługi transportu międzynarodowego. Zgodnie z ust. 2 ww. rozporządzenia, przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się w przypadku posiadania przez podatnika odpowiednich dokumentów wymienionych w art. 83 ust. 5 pkt 1 wspomnianej ustawy.

W myśl art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku świadczenia usług transportowych - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości. W przypadku świadczenia usługi transportu międzynarodowego miejscem świadczenia jest terytorium każdego kraju, przez który przebiega trasa tej usługi. W Polsce opodatkowaniu podlega tylko ta część usługi transportu międzynarodowego, która jest świadczona w kraju, a stawkę podatku VAT w wysokości 0 % można stosować po spełnieniu wszystkich warunków do zastosowania tej stawki.Jak wynika z powyższego, przy świadczeniu usług transportu międzynarodowego towarów importowanych niewystarczającymi dokumentami stanowiącymi dowód świadczenia tych usług są faktura wystawiona przez podatnika oraz list przewozowy CMR. Dla zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0 %, niezbędnym jest dodatkowy dowód, a mianowicie: dokument potwierdzony przez urząd celny, z którego jednoznacznie wynika fakt wliczenia wartości usługi do podstawy opodatkowania z tytułu importu usług.Biorąc pod uwagę powyższe, stanowisko zaprezentowane we wniosku należy uznać za nieprawidłowe.