Pytanie:

Zagadnienie świadczenia usług serwisowych w kooperacji z kontrahentami czeskimi i słowackimi do maszyn zainstalowanych na terenie Polski w świetle dokumentowania świadczonych usług orwaz obowiązku podatkowego w podatku naleznym

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wynika, że podatnik ,w ramach prowadzonej działalności sprzedaje podmiotom na rynku polskim maszyny do obróbki metalu. W związku z tym zajmuje się również dostawą części zamiennych jak i świadczeniem usług serwisowych do tych maszyn.

Dostawcą maszyn jest firma z Niemiec i ze Szwajcarii. Podatnik świadczy do maszyn zainstalowanych na terenie Polski usługi serwisowe samodzielnie, jednak w zależności od potrzeb i okoliczności zakupuje usługi serwisowe od kontrahenta z Czech i Słowacji. Każdy z tych kontrahentów jest podatnikiem podatku od wartości dodanej jak również są zarejestrowani w swoich krajach dla celów dokonywania obrotu wewnątrzunijnego. Ze względu na to ,że maszyny są posadowione w Polsce , usługi zawsze świadczone są w miejscu faktycznego umiejscowienia maszyny - nie istnieje możliwość wykonania sewisu w siedzibie zleceniobiorcy. Za wykonaną usługę serwisu przez Nierezydenta, podatnik obciążany jest fakturą za czas pracy, koszty dojazdu, koszty noclegu ewentualnie nadbagażu. Do wystawionej przez Nierezydenta faktury nie zostaje doliczony podatek od wartości dodanej przez Zleceniobiorcę.

W związku z powyższym podatnik traktuje otrzymane faktury za wyświadczony serwis jako import usług. W ciągu 7 dni od daty faktycznego wykonania usługi podatnik wystawia fakturę wewnętrzną na wykonaną usługę i cała kwota wraz z kosztami jest opodatkowana w wysokości 22% VAT.Zdaniem Strony, w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym - Spółka ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę wynikającą z wystawionej faktury wewnętrznej.

Pojęcie importu usług zdefiniowane zostało w art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług /Dz.U. z 2004r. nr 54, poz. 535 ze zm./ i jest to świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt.4.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt. 4 wyżej cyt. ustawy ,podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju. Przepisu tego jednak nie stosuje się w przypadku usług, od których podatek należny został rozliczony przez usługodawcę na terytorium kraju, z wyłączeniem usług określonych w art. 27 ust. 3 oraz art. 28 ust. 3,4,6 i 7(...), dla których w każdym przypadku podatnikiem jest usługobiorca /art. 17 ust. 2 w/w ustawy/.Przez import usług rozumie się zatem usługi spełniające łącznie następujące warunki:

1.miejscem świadczenia /opodatkowania/ usługi - stosownie do art. 27 i 28 ustawy o podatkuVAT jest terytorium Polski;2.usługodawcą musi być podatnik mający siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium Polski, niezależnie od tego czy na terenie Wspólnoty, czy też poza jej terytorium;3.usługobiorcą jest osoba prawna, jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej oraz osoba fizyczna mająca siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu na terytorium Polski, zobowiązana do rozliczania podatku w Polsce;4.usługodawca nie rozliczył w Polsce podatku należnego z tytułu wykonanej usługi na rzecz usługobiorcy /z Polski/, przy czym zawsze zobowiązanym do rozliczenia podatku z tytułu usługi w/w usługodawcy jest usługobiorca w przypadkach określonych w art. 27 ust. 3 oraz art. 28 ust. 3,4, 6 i 7.

W świetle powyższego, miejscem świadczenia /opodatkowania/ przedmiotowych usług jest terytorium Polski. Stosownie do przepisu art. 17 ust. 1 pkt. 4 w/w ustawy, zgodnie z którym podatnikami sa również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju, podmiotem obowiązanym do rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu przedmiotowej usługi jest jej nabywca tj. firma polska. Warunki konieczne do uznania przedmiotowej usługi jako importu usług są spełnione, a zatem przedmiotową usługę należy uznać za import usług.

Zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług /Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm./, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne (...).

Szczegółowe zasady wystawiania faktur uregulowane zostały rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług /Dz.U. nr 95 z 2005r, poz. 798/.I tak stosownie do par. 25 ust. 1 cytowanego rozporządzenia , przepisy par. 9, par. 13-17,19,20 i 23 stosuje się odpowiednio do faktur wewnętrznych, o których mowa w art. 106 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług. Terminy wystawiania faktur uregulowane zostały w par. 13-15 w/w rozporządzenia a więc stosuje się je także do faktur wewnętrznych, dokumentujących dokonanie przez podatnika importu usług. Zgodnie z zasadą, wynikającą z par. 13 ust. 1 w/w rozporządzenia, faktury wystawia się nie później niż siódmego dnia od dnia wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem par. 14 i par. 15. Nakaz stosowania tego przepisu do faktur wewnętrznych, dokumentujących dokonanie importu usług pozwala wnioskować, iż co do zasady fakturę taką powinno się wystawić nie później niż siódmego dnia od dnia wykonania usługi.

Stosownie do przepisów art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 4 w/w ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, przy czym kwotę podatku naliczonego stanowi również kwota podatku należnego od importu usług dla której podatnikiem jest ich nabywca.

Na podstawie art. 29 ust. 17 ustawy o podatku VAT podstawą opodatkowania w imporcie usług jest kwota, którą usługobiorca jest obowiązany zapłacić, z wyjątkiem gdy wartość usługi została wliczona do podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów zgodnie z art. 31 ust. 2 pkt 2 lub wartość usługi - na podstawie odrębnych przepisów - zwiększa wartość celną importowanego towaru albo w przypadku gdy podatek został rozliczony przez usługodawcę.

W związku z powyższym Naczelnik tutejszego organu podatkowego podziela pogląd wyrazony przez podatnika we wniosku.