Pytanie:

Czy w deklaracji VAT-7 należy wykazać tylko dane dotyczące transakcji sprzedaży prywatnych działek, czy również prowadzonej działalności gospodarczej (podatnik VAT zwolniony podmiotowo) ?

Działając na podstawie przepisów: art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r ? Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), udzielając interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w indywidualnej sprawie, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź - Bałuty uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11.12.2005 r.

W dniu 20.12.2005 r. do tutejszego organu podatkowego wpłynął wniosek Podatnika z dnia 11.12.2005 r. o interpretacje przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, przesłany zgodnie z właściwością miejscową z Urzędu Skarbowego w X. Z wniosku wynika, że Podatnik będący osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie handlu odzieżą, sprzedaje działki, które powstały z podziału nabytego w 1996 r. w drodze dziedziczenia gospodarstwa rolnego (osiem działek). Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego w/w grunty położone są na terenie ?przeznaczonym pod tereny zabudowy mieszkalno-usługowej?.

W zaistniałym stanie faktycznym zwrócono się z następującymi pytaniami:

1. czy sprzedaż przedmiotowych działek nabywcom indywidualnym podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz

2. czy w deklaracji VAT-7 należy wykazać tylko dane dotyczące transakcji sprzedaży działek, czy również prowadzonej działalności.

Zdaniem Podatnika w przedstawionym przypadku sprzedaż działek nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w związku z czym nie spowoduje to również zmiany w zakresie Jego statusu, jako podatnika podatku od towarów i usług oraz obowiązku składania deklaracji VAT-7.

W przedmiotowej sprawie w dniu 28.11.2005 r. Podatnik złożył również w tutejszym urzędzie wniosek o interpretacje przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług pytając o opodatkowanie podatkiem VAT dostawy działek nabywcom indywidualnym - tożsame z pytaniem nr 1 zawartym we wniosku z dnia 11.12.2005 r. złożonym do Naczelnika Urzędu Skarbowego w X. W tym zakresie Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty wydał postanowienie nr III-2/443-79/63705/05/PJ z dnia 26.01.2006 r. uznając stanowisko Podatnika za nieprawidłowe, wyjaśniając jednocześnie, że w niniejszym przypadku sprzedaż poszczególnych działek położonych na terenie wyznaczonym według planu zagospodarowania przestrzennego pod zabudowę, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na zasadach ogólnych według stawki 22% i powoduje u Podatnika obowiązek złożenia zgłoszenia rejestracyjnego i rozliczenia podatku.

W nawiązaniu do drugiego pytania z wniosku z dnia 11.12.2005 r., tj. czy w przypadku, gdy powstaje obowiązek podatkowy, w deklaracji VAT-7 należy wykazać tylko dane dotyczące transakcji sprzedaży działek, czy również prowadzonej działalności, wyjaśniam co następuje:

Zgodnie z art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54, poz. 535 ze zm.) podatnicy, o których mowa w art. 15 ustawy, są zobowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133. W myśl art. 99 ust. 7 cyt. ustawy, wskazanego przepisu nie stosuje się do podatników zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 oraz podmiotów wykonujących wyłącznie czynności zwolnione z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub na podstawie przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, chyba że przysługuje im zwrot różnicy podatku lub zwrot podatku naliczonego zgodnie z art. 87 lub przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 1 pkt 2 i 3.

W świetle art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy o podatku od towarów i usług, dokonanie sprzedaży terenów budowlanych lub przeznaczonych pod zabudowę z zamiarem częstotliwego, powoduje utratę prawa do zwolnienia z VAT z momentem rozpoczęcia tej sprzedaży w odniesieniu do wszystkich form działalności, niezależnie od wielkości osiągniętych obrotów; zatem wyłączenie w zakresie składania deklaracji VAT-7 z art. 99 ust. 7 cyt. ustawy nie znajdzie w niniejszym przypadku zastosowania.

Jak wynika z objaśnień do deklaracji dla podatku od towarów i usług stanowiących załącznik nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19.09.2005 r. w sprawie wzorów deklaracji dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 185, poz. 1545) w części C deklaracji VAT-7 wykazuje się wszystkie czynności podlegające opodatkowaniu, dla których obowiązek podatkowy powstał w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja, po uwzględnieniu korekt wynikających z art. 29 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług oraz innych korekt wynikających z przepisów o podatku od towarów i usług, jeżeli mają wpływ na rozliczenie w okresie, za który składana jest deklaracja.

Z powyższego wynika, że Podatnik ma obowiązek wykazania w deklaracji VAT-7 zarówno sprzedaży gruntu, jak i dostaw towarów dokonanych w ramach prowadzonego handlu odzieżą, dla których to dostaw obowiązek podatkowy powstał w tym okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja VAT-7.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz stan prawny obowiązujący na dzień udzielenia odpowiedzi.