Pytanie:

W 2000 roku Strona Aktem Notarialnym Rep. A nr 27181/2000 zawarła ze Spółką przedwstępną umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu wraz z udziałem we współwłasności gruntu i jego sprzedaży. Całość zobowiązania wobec Spółki wynikającego z zawartej w formie aktu notarialnego umowy została uregulowana w terminie do końca 2000 roku.W akcie notarialnym Spółka zobowiązała się przekazania kluczy do mieszkania oraz do ustanowienia odrębnej własności lokalu wraz z udziałem we współwłasności gruntu w terminie do końca 2001 roku. Z winy Spółki termin wynikający z umowy nie został zachowany.Dopiero w 2003 roku protokołem przekazania lokalu Podatnik otrzymał klucze do przedmiotowego mieszkania. Po wstępnym wykończeniu lokalu Wnioskujący uzyskał zameldowanie w ww. mieszkaniu. Na dzień złożenia wniosku budynek nie uzyskał pozwolenia na użytkowanie, głównie z powodu ogłoszenia upadłości Spółki w styczniu 2005 roku. W bieżącym roku Podatnik zobowiązany jest do zapłaty niezbędnego minimum na dokończenie robót budowlanych celem oddania budynku do użytkowania. Będzie to kwota około 10.000 zł+ należny podatek VAT. Czy muszę zapłacić podatek Vat od kwoty dokończenia inwestycji, której zapłaty będę dokonywał w 2006 roku, czy też od całej kwoty(tj. 122.980 zł +10.000 zł z 2006 roku po przeniesieniu prawa własności , które Syndyk planuje wykonać na III kw. 2006 roku?

Pismem z dnia 31 stycznia 2006 roku , (data wpływu 01 luty 2006 r), Podatnik zwrócił się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w następującym stanie faktycznym:

W 2000 roku Strona Aktem Notarialnym Rep. A nr 27181/2000 zawarła ze Spółką przedwstępną umowę ustanowienia odrębnej własności lokalu wraz z udziałem we współwłasności gruntu i jego sprzedaży.

Całość zobowiązania wobec Spółki wynikającego z zawartej w formie aktu notarialnego umowy została uregulowana w terminie do końca 2000 roku.

W akcie notarialnym Spółka zobowiązała się przekazania kluczy do mieszkania oraz do ustanowienia odrębnej własności lokalu wraz z udziałem we współwłasności gruntu w terminie do końca 2001 roku.

Z winy Spółki termin wynikający z umowy nie został zachowany.

Dopiero w 2003 roku protokołem przekazania lokalu Podatnik otrzymał klucze do przedmiotowego mieszkania. Po wstępnym wykończeniu lokalu Wnioskujący uzyskał zameldowanie w ww. mieszkaniu.

Na dzień złożenia wniosku budynek nie uzyskał pozwolenia na użytkowanie, głównie z powodu ogłoszenia upadłości Spółki w styczniu 2005 roku.

W bieżącym roku Podatnik zobowiązany jest do zapłaty niezbędnego minimum na dokończenie robót budowlanych celem oddania budynku do użytkowania. Będzie to kwota około 10.000 zł+ należny podatek VAT.

Wnioskodawca pyta:

1. czy muszę zapłacić podatek VAT od kwoty dokończenia inwestycji, której zapłaty będę dokonywał w 2006 roku, czy też od całej kwoty (tj. 122.980 zł+10.000 zł z 2006 roku) po przeniesieniu prawa własności, które Syndyk planuje wykonać na III kw. 2006r?

Zdaniem Wnioskującego podatek VAT winien być naliczany i zapłacony w bieżącym roku tylko od wartości dokończenia budowy prowadzonej przez Syndyka, ponieważ cała wartość mieszkania została uregulowana w 2000 roku przy obowiązującej wówczas stawce podatku w wysokości - 0 %. zgodnie z ustawą z 8 stycznia 1993 roku o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.

Biorąc pod uwagę następujący stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w .......... stwierdza co następuje:

W przedstawionym stanie faktycznym ma zastosowanie ustawa o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym z dnia 8 stycznia 1993 roku (Dz. U. Nr 11, poz. 50, ze zm.).

Zgodnie z art. 2 ust. 1 cytowanej ustawy opodatkowaniu podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności określonych w art. 2, które wymienione są w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce państwowej.

Na podstawie art. 51 ust. 1 pkt. 2 lit. c ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem według stawki 7 % podlega sprzedaż obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem lokali użytkowych.

Jednakże zgodnie z par. 63 ust. 1 pkt. 4 i 5 rozporządzenia Ministra Finanasów z dnia 22.12.1999r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U Nr 109, poz. 1245, ze zm.) w okresie do 31 grudnia 2000 r. stosuje się stawkę 0 % do sprzedaży lokali mieszkalnych przez podatników prowadzących działalność gospodarczą w zakresie budownictwa mieszkaniowego lub usług mieszkaniowych,

Obowiązek podatkowy z tytułu dostawy lokali mieszkalnych powstaje w momencie wystawienia faktury, a gdy to nie nastąpiło- w ciągu siedmiu dni od daty sprzedaży .

W przypadku , gdy sprzedaż lokalu poprzedzona jest uiszczeniem jednej lub wielu zaliczek, zastosowanie znajduje art. 6 ust. 8 ustawy o VAT oraz par. 41 ww. rozporządzenia tzn. udokumentowanie i wykazanie obowiązku podatkowego od pobranej zaliczki (lub suma zaliczek) jest co najmniej równa połowie należności (brutto).

W przypadku, gdy zaliczki zapłacone w 2000 roku przekroczyły połowę ceny lokalu, na podstawie art. 6 ust. 8 ustawy zostały już opodatkowane według stawki 0 %, gdyż zaistniał dla nich obowiązek podatkowy.

W przedstawionym stanie faktycznym całe zobowiąznie wynikające z zawartej w formie aktu notarialnego umowy zostało przez Wnioskującego zapłacone w 2000 roku.

Z uwagi na powyższe dokonana w 2000 roku zapłata za lokal została już opodatkowana stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0 %.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Na podstawie art. 146 ust. 1 pkt. 2 lit. b ww. ustawy, dostawa (sprzedaż) lokali mieszkalnych w obiektach budownictwa mieszkaniowego (PKOB 111,112, ex 113) przez podatników prowadzących działalność gospodarczą w zakresie budownictwa mieszkaniowego lub usług mieszkaniowych podlega opodatkowaniu stawką 7 % do 31 grudnia 2007 roku.

Zapłata w 2006 roku za dokończenie robót budowlanych będzie podlegała opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 7 %.

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.

Niniejsza odpowiedź została udzielona wyłącznie na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i zgodnie z przepisami obowiązującymi na dzień udzielenia odpowiedzi.