Pytanie:

Czy podatnik może złożyć korektę deklaracji podatkowej i złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty w sytuacji, gdy odprowadził podatek należny od czynności w stosunku, do której obowiązek podatkowy powstał dużo później?

Według pisma Podatnika płatności z w/w tytułu dokonywane były dopiero w październiku, grudniu 2004 r. i w marcu 2005 r. i wówczas kwoty te zostały przez Spółkę opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
Wątpliwości Spółki związane są z zapytaniem, czy w wyżej opisanym stanie faktycznym powstał obowiązek podatkowy w miesiącu grudniu 2003 r. z tytułu nabycia licencji traktowanej narówni z importem usługi od prowizyjnej części wynagrodzenia określonego umową w wysokości 6.350.000,00 zł netto oraz czy w przypadku nie powstania takiego obowiązku, Podatnikowi przysługuje prawo na podstawie art. 72 ustawy - Ordynacja podatkowa do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty podatku VAT w miesiącu grudniu 2003 r.

Odpowiadając na powyższe zapytanie zważa się co następuje:
Zgodnie z art. 4 pkt 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr. 11, poz. 50 ze zm.) zwanej dalej ustawą o PTUiPA, przez import usług rozumie się usługi świadczone na terytorium Rzeczypospolitej, za których wykonanie należność jest przekazywana osobie lub jednostce mającej siedzibę bądź miejsce zamieszkania za granicą, a także usługi turystyki wyjazdowej. Artykuł 6 ust. 8b pkt 14 Ustawy VAT (w brzmieniu obowiązującym w grudniu 2003 r.) stanowił iż, obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstaje z chwilą dokonania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności. Stosownie do art. 6 ust. 8d cyt. ustawy, w przypadku uiszczenia części zapłaty obowiązek podatkówy z tytułu importu usług powstaje w tej części, co dotyczy również zadatków, zaliczek, przedpłat i rat, także otrzymanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

Na mocy art. 6 ust. 8b pkt 14 ustawy o PTUiPA Podatnik był zobowiązany do rozliczenia importu usługi licencyjnej z chwilą dokonania całości lub części zapłaty nie później jednak niż z upływem terminu płatności. Biorąc pod uwagę brzmienie w/w artykułu, ostateczny termin powstania obowiązku podatkowego nie oznacza w tym przypadku, że obowiązek musi być powiązany z tym właśnie momentem. Termin rozlicżenia tej czynności może wystąpić przed w/w momentem, jeżeli na rzecz podatnika były wykonane świadczenia związane z importem usług. W omawianym przypadku umowa na przedmiot usługi została zawarta 19 września 2003 r. Należy zatem orzec, iż z chwilą rozliczenia w/w czynności Podatnik korzystał z usług kontrahenta zagranicznego. W związku z powyższym, Podatnik mimo iż nie osiągnął przychodów warunkujących obowiązek zapłaty prowizyjnej części wynagrodzenia oraz nie upłynął termin płatności tego wynagrodzenia, mimo to mógł wykazać w deklaracji podatkowej VAT-7 za miesiąc grudzień 2003 r. podatek należny z tytułu importu usług licencji od prowizyjnej części wynagrodzenia określonego umową w wysokości 6 350 000 PLN netto. Tym samym Spółka nie naruszyła przepisów podatkowych rozliczając podatek należny z tytułu prowizyjnej części wynagrodzenia przed powstaniem obowiązku podatkowego ż tytułu importu usług. Jednocześnie Podatnik nie skorzystał z uprawnienia zawartego w art 19 ust. 3 pkt 2 ustawy o PTUiPA i nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu importu usług licencji, o których mowa powyżej w miesiącu styczniu 2004 r.

Należy zaznaczyć, że jeżeli miesiąc grudzień 2003 r. nie był terminem ostatecznego rozliczenia w/w czynności w deklaracji VAT-7 t. j. Podatnik nie dokonał zapłaty za usługę nabycia licencji jak również nie upłynął termin płatności za tą usługę, istnieje możliwość przesunięcia obowiązku podatkowego z tego tytułu na okres, w którym zgodnie z przepisami podatkowymi winno nastąpić ostateczne rozliczenie w/w czynności. Jeżeli zmiana w tym zakresie rozliczenia za grudzień 2003 r. wiązać się będzie z powstaniem nadpłaty, to wówczas może w trybie art. 81 w związku z art. 75 § 2 pkt 1 lit. b i § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa wystąpić o stwierdzenie nadpłaty składając równocześnie skorygowaną deklarację podatkową VAT-7 za miesiąc grudzień 2003 r. z wyłączeniem przypadku, gdyby za w/w okres była wydana decyzja.
W świetle powyższych ustaleń Naczelnik tutejszego Urzędu potwierdza stanowisko Podatnika orzekając jak w sentencji postanowienia.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących;
- nie jest wiążąca dla podmiotu, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie Stronie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie w terminie 7 dni licząc od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.