Pytanie:

Czy Podatnik ma obowiązek wystawienia faktury VAT za energię na sąsiedni szpital, co w konsekwencji rodziłoby obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług z tytułu dostawy energii przez Podatnika na rzecz szpitala sąsiedniego, a jeśli nie, to czy wystawienie faktury przez przedsiębiorstwo energetyczne bezpośrednio na rzecz szpitala sąsiedniego za część zużywaną przez szpital byłoby prawidłowe ?

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) stwierdzam, że stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 25.01.2006r., który wpłynął w dniu 27.01.2006r., uzupełnionego pismem z dnia 09.03.2006r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Jak stanowi art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Stan faktyczny:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatnik ma podpisaną umowę z przedsiębiorstwem energetycznym na dostawę ciepła. Z dostarczonego ciepła korzysta również inny szpital ze względu na fakt, że sieć jest zbudowana w taki sposób, że musi on korzystać z węzła cieplnego należącego do Podatnika. Podatnik ustalił w jakiej części sąsiedni szpital będzie zobowiązany pokrywać koszty dostarczanej energii. Podatnik chciałby również by - mimo tego, że umowa z przedsiębiorstwem energetycznym jest zawarta wyłącznie z Podatnikiem - przedsiębiorstwo energetyczne za część energii wykorzystywanej przez sąsiedni szpital wystawiło fakturę bezpośrednio na niego jako płatnika.

Pytanie Podatnika:

Czy Podatnik ma obowiązek wystawienia faktury VAT za energię na sąsiedni szpital, co w konsekwencji rodziłoby obowiązek podatkowy w zakresie podatku od towarów i usług z tytułu dostawy energii przez Podatnika na rzecz szpitala sąsiedniego, a jeśli nie, to czy wystawienie faktury przez przedsiębiorstwo energetyczne bezpośrednio na rzecz szpitala sąsiedniego za część zużywaną przez szpital byłoby prawidłowe ?

Stanowisko Spółki:

Podatnik stoi, na stanowisku, iż wystawienie faktury przez przedsiębiorstwo energetyczne na szpital sąsiedni za część energii zużywaną przez niego jest prawidłowe i w konsekwencji nie ma obowiązku wystawienia przez Podatnika faktury za energię na szpital sąsiedni oraz nie ma obowiązku podatkowego w zakresie podatku VAT z tytułu dostawy energii przez Podatnika na rzecz szpitala sąsiedniego ze względu na to, że usługę tę wykonuje przedsiębiorstwo energetyczne.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, iż dokonuje on zakupu energii cieplnej, a następnie w określonej części dokonuje jej odprzedaży na rzecz sąsiedniego szpitala. Zarówno przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz 535), jak i przepisy wykonawcze nie regulują zagadnienia odsprzedaży, tzw. refakturowania. Refakturowanie polega na zafakturowaniu przez jeden podmiot innemu podmiotowi odsprzedaży usług bez doliczania marży, a celem jest przeniesienie kosztów przez podmiot refakturujący na podmiot, który z danych usług faktycznie korzysta. Refaktura jest więc normalną fakturą, tyle że wystawioną przez podmiot pośredniczący pomiędzy właściwym usługodawcą, a rzeczywistym nabywcą tej usługi. W rezultacie więc ostateczne obciążenie spoczywa nie na pierwotnym nabywcy usługi, lecz na jej rzeczywistym użytkowniku. Sąd Najwyższy w wyroku z dnia 25.10.2001r. (III SA 1466/00, Lex nr 49334) stwierdził, iż refakturowanie usług oznacza nic innego, jak fakturowanie usługi świadczonej przez podatnika podatku od towarów i usług przy pomocy osoby trzeciej. Ponadto NSA w wyroku z dnia 06.11.2001r. (I SA/Wr 1165/99) określił jakie warunki wymagane są przy refakturowaniu, tzn. nie zmienia się ceny netto wynikającej z faktury faktycznego usługodawcy i nie dolicza jakiejkolwiek marży, nie zmienia się charakteru (symbolu SWW, KWiU, KOB) odsprzedawanego towaru (usługi), a tym samym stawki podatku od towarów i usług. Oznacza to, iż w praktyce przyjmuje się, że z refakturowaniem mamy do czynienia, gdy występują następujące okoliczności:

- przedmiotem refakturowania są usługi,

- z usług nie korzysta podmiot (albo korzysta tylko w części), na którego wystawiona jest pierwotna faktura,

- sprzedaż (odsprzedaż) musi być dokonana po cenie zakupu, bez marży narzuconej przez odsprzedającego,

- podmiot, który dokonuje refakturowania wystawia na rzecz nabywcy fakturę (refakturę) z uwzględnieniem tej samej stawki podatku VAT (bądź też stosuje zwolnienie od podatku), która jest na fakturze pierwotnej wystawionej przez usługodawcę,

- w umowie między kontrahentami powinno być zastrzeżenie o odrębnym rozliczaniu (refakturowaniu) danego rodzaju czynności.

Z powyższego wynika, iż refakturujący jest traktowany tak jak świadczący refakturowaną usługę.

Podatnik zobowiązany jest wystawić fakturę z tytułu dokonanej odsprzedaży energii cieplnej zgodnie z § 15 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798), tj. nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego z tytułu odsprzedaży. Przepis § 15 ust. 2, który stanowi, że faktury te nie mogą być wystawione wcześniej niż 30 dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego, nie dotyczy jednak wystawiania faktur m.i n. w zakresie dostaw energii cieplnej, jeżeli faktura zawiera informację jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy (§ 15 ust. 3 rozporządzenia).

Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 1 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu dostaw energii elektrycznej i cieplnej.

Niniejsze postanowienie - na mocy art. 143 § 2 pkt 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa - wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu.