Pytanie:

Czy Podatnik, który rozpoczął świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w listopadzie 2005 r. i zakłada, że na koniec 2005 r. nie przekroczy kwoty obrotu 20.000 ma obowiązek instalowania kasy rejestrującej?

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach stwierdza, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 09.12.2005 r., który wpłynął do tut. urzędu w dniu 20.12.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej: - obowiązku instalowania kasy rejestrującej przez Podatnika, który rozpoczął świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w połowie listopada 2005 r. i zakłada, że na koniec 2005 r. nie przekroczy kwoty 20.000 zł jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 20.12.2005 r. do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego uzupełniony pismami z dni 22,23.02.2005 r.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w połowie listopada 2005 r. Spółka rozpoczęła sprzedaż usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (usługi kosmetyczne, fryzjerskie, masaż). We wniosku Podatnik zadał pytanie dotyczące terminu, w jakim w 2006 r. będzie zobowiązany, rozpocząć ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej (zakładając, że do końca 2005 r. jego obroty nie przekroczą granicy 20.000 zł). Spółka stanęła na stanowisku, iż zgodnie z brzmieniem § 3 ust. 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. w sprawie kas rejestrujących, jest zwolniona z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotów i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej do dnia przekroczenia kwoty obrotów w wysokości 20.000 zł z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2005 r. Natomiast w piśmie uzupełniającym Podatnik sprecyzował swoje stanowisko twierdząc, iż w sytuacji gdy jego obroty nie przekroczą na koniec 2005 r. kwoty 20.000 zł oraz w okresie od 01.01.2006 r. do 31.03.2006 r. nie nie przekroczą 40.000 zł, to do końca I kwartału 2006 r. jest zwolniony z obowiązku instalacji kasy fiskalnej.

W ocenie tutejszego organu sytuacja Podatnika przedstawia się następująco:

Obowiązek ewidencjonowania przez podatników obrotu za pomocą urządzeń fiskalnych wynika wprost z przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Zgodnie z art. 111 ust. 1 tej ustawy podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Terminy rozpoczęcia ewidencjonowania, jak również wszelkie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania wynikają natomiast z przepisów wykonawczych do ustawy tj. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 273, poz. 2706), rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 6 grudnia 2005 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 242, poz. 2043) oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 lutego zmieniającego rozporządzenie w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2006 r., Nr. 28, poz. 204). W treści rozporządzenia wprowadzono dwie grupy zwolnień: zwolnienia ze względu na wielkość obrotów (tzw. zwolnienia podmiotowe) oraz odrębną grupę zwolnień stanowi sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia (tzw. zwolnienia przedmiotowe). Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. w sprawie kas rejestrujących do dnia 31 grudnia 2005 r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania podatników, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40.000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania, z zastrzeżeniem ust. 7. Natomiast z brzmienia § 3 ust. 5 cyt. rozporządzenia wynika iż, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia przekroczenia kwoty obrotów w wysokości 20.000 zł z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy, nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2005 r. - podatników rozpoczynających sprzedaż w 2005 r.Wprowadzony rozporządzeniem zmieniającym rozporządzenie w sprawie kas rejestrujących z dnia 6 grudnia 2005 r. § 3a sprawił, iż zdecydowana większość zwolnień z obowiązku ewidencjonowania została przedłużona na okres od 1 stycznia 2006 r. do 31 marca 2006 r. z wyjątkiem podatników, dla których określone zostały terminy rozpoczęcia ewidencjonowania zgodnie z § 3 ust. 4 -7 (§ 3a ust. 7). Powyższy zapis ust. 7 spowodował, iż z dniem 1 stycznia 2006 r. utracili prawo do korzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących m.in. Podatnicy, którzy rozpoczęli sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w 2005 r. (tz. tych, których obowiązywał niższy limit uprawniający do zwolnienia - 20 000 zł). Z literalnego bowiem brzmienia przepisu § 3 ust. 5 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących wynika, że zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia przekroczenia kwoty obrotów w wysokości 20.000 zł również podatników rozpoczynających sprzedaż w 2005 r. - nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2005 r., powyższe oznacza, że od 1 stycznia 2006 r. Podatnik był zobowiązany zainstalować kasę rejestrującą. Jednakże 20 lutego 2006 r. Minister Finansów podpisał kolejne rozporządzenie zmieniające rozporządzenie w sprawie kas rejestrujących z mocą obowiązującą od 1 stycznia 2006 r..Zgodnie z § 1 w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 273, poz. 2706 oraz z 2005 r. Nr 242, poz. 2043) w § 3a dodaje się ust. 8 w brzmieniu: "8. Przepisy ust. 1 stosuje się odpowiednio do Podatników, którzy rozpoczęli sprzedaż w 2005 r. i w trakcie roku 2005 r. nie przekroczyli kwoty obrotów z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy w wysokości 20.000 zł.". Oznacza to , że zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotów i kwot podatku należnego za pomocą kas rejestrujących zostało rozciągnięte również na Podatników, którzy rozpoczęli sprzedaż w 2005 r. i ich obroty nie przekroczyły granicy 20.000 zł. W związku z brzmieniem przepisu § 3a ust.7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 6 grudnia 2006 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie kas rejestrujących oraz wątpliwości, jakie pojawiły się po dniu 01.01.2006 r. w stosunku do podatników rozpoczynających sprzedaż na rzecz osób fizycznych w roku 2005 r., tutejszy organ podatkowy, zadając szczegółowe pytania, wezwał Podatnika do uzupełnienia wniosku w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego, ponieważ uznał, że część świadczonych przez Spółkę usług, w przypadku właściwego ich sklasyfikowania do PKWiU może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego. Zgodnie bowiem z brzmieniem § 3a ust. 1 pkt 1 w okresie od dnia 1 stycznia 2006 r. do 31 marca 2006 r. zwolnieniem z ewidencjonowania objęto Podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług wymienionej w poz. 1-39 załącznika do rozporządzenia, jeżeli w poprzednim roku podatkowym udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach ogółem podatnika z działalności wymienionej w art. 111 ust. 1 ustawy był większy niż 70 %. W pismach uzupełniających, które wpłynęły do tut. Urzędu 22 i 23.02.2006 r. Spółka sklasyfikowała świadczone przez siebie na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej usługi do odpowiednich grupowań w PKWiU, wśród których 63,37% stanowią usługi związane z poprawą kondycji fizycznej (PKWiU 93.04.10). Powyższe usługi znajdują się pod poz. 36 załącznika do rozporządzenia, jednakże Podatnik nie spełnił dodatkowych warunków przewidzianych w § 3a ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących, tzn. w poprzednim roku podatkowym udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach ogółem podatnika z działalności wymienionej w art. 111 ust. 1 był mniejszy niż 70 % (według podatnika udział ten wynosił w 2005 r. 63,37 %). Oznacza to, że w odniesieniu do Spółki nie mogło być zastosowane zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania przewidziane w cytowanym przepisie. Reasumując Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego stwierdza, iż wobec Podatnika nie powstał obowiązek prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej na ostatni dzień grudnia 2005 r., bowiem jego obroty nie przekroczyły granicy 20.000 zł. Również w okresie od dnia 1 stycznia do dnia 31 marca 2006 r., na skutek zmian wprowadzonych rozporządzeniem z dnia 20 lutego 2006 r., Podatnik jest zwolniony z obowiązku zainstalowania kasy rejestrującej. Odnosząc się zatem do zapytania wyrażonego we wniosku z dnia 13.12.2005 r. postanowiono jak w sentencji.

POUCZENIE

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku.

Natomiast z § 1 i § 2 art. 14b cytowanej ustawy wynika że, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.