Pytanie:

1. Jaka jest podstawa opodatkowania w podatku od towarów i usług w przypadku gdy:a)cena sprzedaży prawa własności gruntu oddanego w użytkowanie wieczyste na rzecz jego użytkownika płatna jest jednorazowo w całości,b)cena sprzedaży prawa własności gruntu oddanego w użytkowanie wieczyste na rzecz jego użytkownika wieczystego płatna jest w ratach rocznych, przy założeniu, że niespłacona część ceny nabycia gruntu podlega oprocentowaniu przy zastosowaniu stopy procentowej równej stopie redyskonta weksli stosowanej przez Narodowy Bank Polski.2. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług w przypadku: a)jednorazowej wpłaty całej kwoty należnej z tytułu sprzedaży własności gruntu oddanego w użytkowanie wieczyste na rzecz jego użytkownika wieczystego, b)rozłożenia ceny sprzedaży własności gruntu na raty roczne.

Zgodnie z art. 14a § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemne zapytanie, podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art. 14a § 4 wymienionej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie. Postanowieniem PSUS/PPOI-443/146/05/JJ z dnia 06.06.2005r. Naczelnik Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu uznał stanowisko Strony za nieprawidłowe. Następnie Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach decyzją z dnia 23.12.2005r. nr PPB1-443/1022/2005 uchylił zaskarżone postanowienie organu pierwszej instancji. Po ponownym rozpatrzeniu wniosku z dnia 07.03.2005r. (data wpływu do Urzędu 17.03.2005r.), uzupełnionego pismem z dnia 16.02.2006r. w sprawie udzielenia informacji dotyczącej stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, w oparciu o art. 14 a ustawy Ordynacja podatkowa wyjaśniam co następuje.

Stan faktyczny:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik sprzedaje nieruchomości gruntowe oddane w użytkowanie wieczyste na rzecz użytkownika wieczystego. Budynki wzniesione na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym stanowią własność użytkownika wieczystego. Cena sprzedaży może być płatna jednorazowo lub rozłożona na oprocentowane raty roczne. Zapytanie podatnika sprowadza się do udzielenia odpowiedzi na następujące pytania:

Pytanie podatnika (1):

Jaka jest podstawa opodatkowania w podatku od towarów i usług w przypadku gdy:

a)cena sprzedaży prawa własności gruntu oddanego w użytkowanie wieczyste na rzecz jego użytkownika płatna jest jednorazowo w całości,

b)cena sprzedaży prawa własności gruntu oddanego w użytkowanie wieczyste na rzecz jego użytkownika wieczystego płatna jest w ratach rocznych, przy założeniu, że niespłacona część ceny nabycia gruntu podlega oprocentowaniu przy zastosowaniu stopy procentowej równej stopie redyskonta weksli stosowanej przez Narodowy Bank Polski.

Własne stanowisko Podatnika w sprawie: podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług:

a)stanowi całość ceny sprzedaży gruntu gdy cena nabycia prawa własności nieruchomości gruntowej nie jest rozkładana na raty,

b)stanowi rata wraz z oprocentowaniem gdy cena nabycia nieruchomości zostaje rozłożona na oprocentowane raty.

Pytanie podatnika (2)

Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług w przypadku:

a)jednorazowej wpłaty całej kwoty należnej z tytułu sprzedaży własności gruntu oddanego w użytkowanie wieczyste na rzecz jego użytkownika wieczystego,

b)rozłożenia ceny sprzedaży własności gruntu na raty roczne.

Własne stanowisko w sprawie podatnika:

w przypadku:

a)jednorazowej wpłaty całości ceny momentem powstania obowiązku w podatku od towarów i usług jest termin płatności powyższego zobowiązania,

b)rozłożenia na raty ceny sprzedaży momentem powstania obowiązku w podatku od towarów i usług jest termin płatności poszczególnych rat rocznych.

Ad. 1

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, iż dokonuje on dostawy nieruchomości gruntowej na rzecz jej użytkownika wieczystego. Zgodnie z przepisem art. 235 § 1 Kodeksu cywilnego budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie należącym do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków przez wieczystego użytkownika stanowią jego własność.

Powyższe oznacza, iż budynek lub budowla wzniesione przez wieczystego użytkownika na gruncie obciążonym prawem wieczystego użytkowania, stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Zatem w przypadku dostawy gruntu zabudowanego na rzecz wieczystego użytkownika, przedmiotem sprzedaży jest jedynie sam grunt, bowiem budynki lub budowle wzniesione na tym gruncie stanowią już jego własność. Jednak z uwagi na fakt, iż na gruncie znajdują się budynki, uznać należy, iż jest to grunt budowlany. W myśl przepisu art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą o p.t.u., zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Powyższe oznacza, przy braku przepisów przewidujących stawkę preferencyjną, iż dostawa gruntów zabudowanych oraz przeznaczonych pod zabudowę podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22%.

Jednocześnie wyjaśniam, iż zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o p.t.u. podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 ustawy. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Oznacza to, że kwota pobranej jednorazowo opłaty stanowiącej uzgodnioną pomiędzy Stronami cenę za zbycie gruntu zabudowanego na rzecz jego wieczystego użytkownika jest kwotą brutto (tzn. obejmująca podatek od towarów i usług).

Tak więc podstawę opodatkowania w przypadku zbycia gruntu zabudowanego na rzecz użytkownika wieczystego w przypadku jednorazowej opłaty jest kwota należna od nabywcy pomniejszona o kwotę należnego podatku.

W przypadku zapłaty należności wynikającej z umowy zbycia nieruchomości gruntowej w formie oprocentowanych rat, odsetki związane z faktem rozłożenia obowiązku zapłaty należnej ceny na raty stanowią część składową tej ceny, jako kwota należna podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Odsetki nie są w tym przypadku świadczeniem ubocznym z tytułu opóźnienia dłużnika w spełnieniu świadczenia pieniężnego, naliczanym w razie nieterminowego wywiązywania się kontrahenta z obowiązków umownych. Wobec powyższego, odsetki będące elementem należności również podlegają opodatkowaniu wg stawki właściwej dla towaru, w tym przypadku gruntu, tj. wg stawki 22%. Zgodnie z przytoczonym powyżej art. 29 ust. 1 ustawy o p.t.u. podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Tak więc w niniejszym przypadku podstawę opodatkowania stanowi wartość należnej raty wraz z należnymi odsetkami pomniejszona o kwotę podatku należnego.

Ad. 2

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, iż dokonuje on dostawy nieruchomości gruntowej na rzecz jej użytkownika wieczystego. Płatność za powyższe odbywa się w formie zapłaty jednorazowej lub w formie oprocentowanych rat rocznych.

Pojęcie dostawy towarów zostało zdefiniowane w art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Taka konstrukcja definicji dostawy wskazuje na rodzaj czynności, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak właściciel. Należy przy tym uznać, że chodzi przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą.

Zgodnie z generalną zasadą zapisaną w art. 19 ust. 1 przywołanej ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług).

Dostawa nieruchomości gruntowej wiąże się z przeniesieniem prawa własności na nabywcę. Z tych też względów, obowiązek podatkowy w przypadku dostawy gruntu powstaje zarówno w przypadku gdy płatność za transakcję ma charakter jednorazowy lub jest rozłożona na roczne raty z chwilą wystawienia faktury nie później jednak niż 7 dnia licząc od dnia wydania tegoż gruntu, czyli z chwilą przejęcia prawa do dysponowania gruntem przez nabywcę jak właściciel.

W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.