Pytanie:

Czy naruszając obowiązek rozpoczęcia ewidencjonowania obrotów i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej w obowiązującym terminie Podatnik ma prawo do skorzystania z ulgi z tytułu zakupu kasy rejestrującej oraz czy traci prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę stanowiącą równowartość 30% kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług?

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach stwierdza, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 07.02.2006 r., który wpłynął do tut. urzędu w dniu 07.02.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej:- czy Podatnik naruszając obowiązek rozpoczęcia ewidencjonowania obrotów i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej w obowiązującym go terminie, ma prawo do skorzystania z ulgi na zakup kasy oraz czy traci prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę stanowiącą równowartość 30 proc. kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług? - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 07.02.2006 r. do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego uzupełniony pismem z dnia 27.02.2006 r.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka rozpoczęła sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w 2005 r. Zgodnie z § 3a ust. 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 6 grudnia 2005 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie kas rejestrujących, Spółka obowiązana była rozpocząć ewidencjonowanie obrotów i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej od 01.01.2006 r. (informację dotyczącą instalacji kasy rejestrującej, a w konsekwencji rozpoczęcie ewidencji obrotów i kwot podatku należnego, Podatnik złożył w tut. Urzędzie wraz z wnioskiem o interpretację, czyli w dniu 07.02.2006 r.).

Podatnik stanął na stanowisku, że na skutek błędnych interpretacji Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 6 grudnia 2005 r., zarówno przez Podatników, jak i Urzędy Skarbowe ma prawo do skorzystania z ulgi na zakup kasy fiskalnej oraz nie traci prawa do odliczenia 30 proc. podatku VAT wynikającego z faktur zakupu.

W ocenie tutejszego organu sytuacja Podatnika przedstawia się następująco:

Obowiązek ewidencjonowania przez podatników obrotu za pomocą urządzeń fiskalnych wynika wprost z przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Zgodnie z art. 111 ust. 1 tej ustawy podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Z art. 111 ust. 4 ustawy wynika natomiast, że podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 50 proc. jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 2500 zł. Jeżeli jednak Podatnicy naruszą obowiązek określony w ust. 1 art. 111 ustawy to, do czasu rozpoczęcia prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących tracą prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę stanowiącą równowartość 30 proc. kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług. Szczegółowe warunki, jakie musi spełnić Podatnik aby mógł skorzystać z przywileju określonego w art. 111 ust. 4 ustawy, wynikają z przepisów wykonawczych do ustawy tj. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 273, poz. 2706), rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 6 grudnia 2005 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 242, poz. 2043) oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 lutego zmieniającego rozporządzenie w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2006 r. Nr. 28, poz. 204). Zgodnie z § 8 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. w sprawie kas rejestrujących, dokonanie odliczenia następuje pod warunkiem złożenia przez podatnika do naczelnika właściwego urzędu skarbowego, przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania, pisemnego zgłoszenia, o którym mowa w § 6 ust. 1, o liczbie kas rejestrujących i miejscu ich używania, które podatnik zamierza stosować do ewidencjonowania. W przypadku podatników, którzy zamierzają stosować do ewidencjonowania jedną kasę, zgłoszenie może być dokonane na formularzu zawiadomienia o miejscu instalacji kasy zgodnie z przepisami dotyczącymi kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników, o ile zawiadomienie to zostało złożone przed powstaniem obowiązku ewidencjonowania. W ust. 2 określono, że odliczenia mogą dokonać podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie nie później niż w obowiązujących ich terminach, przy użyciu kas rejestrujących spełniających wymagania określone w przepisach dotyczących kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące oraz warunków stosowania tych kas przez podatników. Z brzmienia § 7 ust. 1 i 2 wynika natomiast, że odliczenie, o którym mowa w art. 111 ust. 4 ustawy, zwane dalej "odliczeniem", może być dokonane w rozliczeniu podatku od towarów i usług za miesiąc, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie lub za miesiące następujące po tym miesiącu. W przypadku podatników, rozliczających się za okresy kwartalne, odliczenie może być dokonane w rozliczeniu za kwartał, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie, lub w rozliczeniu za następne kwartały. Podstawą do odliczenia jest posiadanie przez podatnika dowodu zapłaty całej należności za kasę rejestrującą. Kwota dokonanego w danym okresie rozliczeniowym odliczenia, z tytułu nabycia kas rejestrujących, nie może być wyższa od kwoty różnicy między podatkiem należnym a podatkiem naliczonym, o których mowa w art. 86 ustawy. W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego jest większa lub równa kwocie podatku należnego w danym okresie rozliczeniowym, podatnik może otrzymać zwrot nierozliczonej wcześniej kwoty, o której mowa w art. 111 ust. 4 ustawy, z tym że w danym okresie rozliczeniowym kwota zwrotu nie może przekroczyć równowartości:1) 25% kwoty przysługującej podatnikowi do odliczenia przed jego pierwszym dokonaniem - jeżeli podatnik składa deklaracje za okresy miesięczne, lub 2) 50% kwoty określonej w pkt 1 - jeżeli podatnik składa deklaracje za okresy kwartalne. 20 lutego 2006 r. Minister Finansów podpisał kolejne rozporządzenie zmieniające rozporządzenie w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. z 2006 r. Nr. 28, poz. 204) z mocą obowiązującą od 1 stycznia 2006 r. Zgodnie z § 2 cyt. rozporządzenia, przepisy § 6-10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2004 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 273, poz. 2706 oraz z 2005 r. Nr 242, poz. 2043) stosuje się odpowiednio do podatników, którzy rozpoczęli sprzedaż w 2005 r. i w trakcie 2005 r. nie przekroczyli kwoty obrotów z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, w wysokości 20 000 zł, również w przypadkach, kiedy dokonali pisemnego zgłoszenia, o którym mowa w § 8 ust. 1 rozporządzenia, w terminie późniejszym niż data rozpoczęcia ewidencjonowania, nie później jednak niż do dnia 31 marca 2006 r. Reasumując Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego stwierdza, iż Podatnik nie utracił prawa do odliczenia od podatku kwoty wydatkowanej na zakup kasy rejestrującej, jak również nie utracił prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę stanowiącą równowartość 30 proc. Kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług. Powyższe potwierdza brzmienie § 1 i § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 lutego 2006 zmieniającego rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących. Z § 1 cyt. rozporządzenia wynika, że Podatnik, który rozpoczął sprzedaż w 2005 r. i w trakcie 2005 r. nie przekroczył kwoty obrotów z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy w wysokości 20 000 zł, mógł nadal w okresie od 1 stycznia 2006 r. do dnia 31 marca 2006 r. korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania. Jeżeli jednak w okresie od 1 stycznia 2006 r. do 20 lutego 2006 r. (w tym dniu ukazało się kolejne rozporządzenia Ministra Finansów zmieniające rozporządzenie w sprawie kas) Podatnik zainstalował kasę rejestrującą i dokonał pisemnego zgłoszenia skierowanego do naczelnika właściwego urzędu skarbowego, o liczbie kas i miejscu (adresie) ich używania, w terminie późniejszym niż data rozpoczęcia ewidencjonowania, nie później jednak niż do dnia 31 marca 2006 r., to nie traci przywilejów związanych z zainstalowaniem kasy rejestrującej, o których mowa w art. 111 ust. 4 ustawy oraz nie jest narażony na utratę prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę stanowiącą równowartość 30 proc. kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług (art. 111 ust. 2). Odnosząc się zatem do zapytania wyrażonego we wniosku z dnia 07.02.2006 r. postanowiono jak w sentencji. Jednocześnie Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Katowicach informuje, iż w dniu 10.03.2006 r. wydał postanowienie o znaku: PP/443-244/2005/38 potwierdzające stanowisko Podatnika, zawarte we wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego z dnia 09.12.2005 r.

POUCZENIE

Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku.

Natomiast z § 1 i § 2 art. 14b cytowanej ustawy wynika że, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.