Pytanie:

czy będąc podatnikiem podatku od towarów i usług i zarazem rolnikiem ryczałtowym wnioskodawca może wystawiać faktury VAT na usługi leśne z zaznaczeniem, iż są one zwolnione od podatkju VAT - jako wykonywane przez rolnika ryczałtowego.

Pismem z dnia 26 stycznia 2006r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki te zostały uzupełnione w piśmie z dnia 6 lutego 2006r. (data wpływu do urzędu ? 07.02.2006r.)

Zgodnie z treścią przepisu art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika i inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przez sądem administracyjnym. W myśl art. 14 § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Opis stanu faktycznego oraz własne stanowisko podatnika w sprawie :

Wnioskodawca jest rolnikiem, który świadczy usługi związane z leśnictwem. Jednocześnie od 1 stycznia 2006r. jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, wykonującym usługi opodatkowane stawką VAT 22%. Z treści wniosku wynika ponadto, że wnoszący nie spełnia warunków określonych w art. 43 ust. 3 ustawy o VAT, uprawniających rolnika ryczałtowego do rezygnacji ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3. W związku z zaistniałym stanem faktycznym podatnik ma wątpliwości, czy mimo zapisu art. 117 ustawy o VAT, zwalniającego rolnika ryczałtowego z obowiązku wystawiania faktur, prowadzenia ewidencji VAT oraz składania deklaracji, nie powinien on wystawiać faktur VAT za wykonanie usług leśnych z zaznaczeniem, iż są to usługi zwolnione od podatku VAT oraz ujmować je w ewidencji sprzedaży i deklaracji VAT-7. Powyższe, zdaniem podatnika, pozwoli również na prawidłowe rozliczenie zakupów, które służą sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej (tj. rolniczej), zgodnie z art. 90 ustawy o VAT i następnymi.

Ocena stanowiska pytającego z powołaniem przepisów prawa podatkowego :

Zgodnie z treścią przepisu art. 117 ustawy z dnia 11 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) z zastrzeżeniem art. 43 ust. 4, rolnik ryczałtowy w zakresie prowadzonej działalności rolniczej dostarczający produkty rolne jest zwolniony z obowiązku :

1. wystawiania faktur, o których mowa w art. 106;
2. prowadzenia ewidencji dostaw i nabyć towarów i usług;
3. składania w urzędzie skarbowym deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 99 ust. 1
4. dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96.

Stosownie do uregulowań przepisu art. 118 cyt. ustawy przepisy art. 115, art. 116 ust. 1-3 i ust. 5-10 oraz art. 117 stosuje się odpowiednio w przypadku wykonywania przez rolnika ryczałtowego usług rolniczych na rzecz podatników podatku, którzy rozliczają ten podatek.

Na podstawie przepisu art. 109 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą : kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 ? dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

Jak stanowi przepis art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz 124.

W myśl przepisu art. 90 ust. 1 cyt. ustawy w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik obowiązany jest do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Przepis art. 90 ust. 2 stanowi zaś, że jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą może proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo (art. 90 ust. 3).

Z treści wyżej cytowanych przepisów prawa podatkowego wynika, że jeżeli u podatnika wykonującego czynności podlegające opodatkowaniu oraz zwolnione ? z tytułu posiadania przez niego statusu rolnika ryczałtowego ? występuje podatek naliczony, którego nie może on w całości lub części przyporządkować czynnościom, w stosunku do których przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego, to mimo iż w zakresie działalności rolniczej zwolniony jest m.in. z ewidencjonowania obrotów z tej działalności, to jednak dla celów prawidłowego rozliczenia podatku naliczonego, winien ewidencjonować również wartości obrotu z tejże działalności zwolnionej od podatku.

Ze stanu faktycznego zawartego w rozpatrywanym wniosku wynika, że podatnik przewiduje występowanie zakupów, do których ma zastosowanie przepis art. 90 ustawy i następne, zatem ewidencjonowanie przez podatnika przedmiotowych obrotów pochodzących ze świadczenia usług leśnych jest zasadne. Nie ma natomiast potrzeby ewidencjonowania wartości zakupów związanych wyłącznie z wykonywaniem działalności rolniczej.

Odnośnie sposobu dokumentowania czynności wykonywanych przez rolnika ryczałtowego w ramach działalności rolniczej to zgodnie treścią przepisu art. 116 ust. 1 cyt. ustawy podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy.

Jak stanowi ww. przepis art. 118 ustawy, przepis art. 116 ust. 1 ma również zastosowanie w przypadku wykonywania przez rolnika ryczałtowego usług rolniczych na rzecz podatników podatku, którzy rozliczają ren podatek.

Zatem w przypadku gdy usługa świadczona jest na rzecz czynnego podatnika podatku od towarów i usług obowiązek wystawienia faktury VAT RR, zgodnie z postanowieniami przepisu art. 116 ust. 1 ustawy, leży po stronie nabywcy.

W pozostałych przypadkach do wnioskodawcy, jako zarejestrowanego czynnego podatnika podatku od towarów i usług znajduje zastosowanie przepis art. 106 ustawy stanowiący, iż (ust. 1) podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. (ust. 4)

Podatnicy, o których mowa w ust. 1-3, nie mają obowiązku wystawiania faktur, o których mowa w ust. 1 i 2, osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury.

Z uwagi na fakt, że świadczenie usług rolniczych, zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, podlega przedmiotowemu zwolnieniu od podatku od towarów i usług, na fakturze wystawionej przez wnioskodawcę winna zostać zawarta stosowna informacja o ich zwolnieniu.

Biorąc pod uwagę powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego w Cieszynie stwierdza, że nie może w całości zaakceptować stanowiska podatnika przedstawionego w tej sprawie we wniosku z dnia 06.01.2006r. (w części dotyczącej sposobu dokumentowania usług leśnych wykonywanych na rzecz czynnych podatników podatku od towarów i usług) zatem orzekł, iż jest ono nieprawidłowe.