Pytanie:

Wątpliwości Spółdzielni budzi fakt opodatkowania podatkiem VAT czynności ustanowienia odrębnej własności lokalu w grudniu 2005 r. w sytuacji, gdy Członek spółdzielni dokonał wszystkich należytych wpłat wkładów budowlanych do końca 2003 r. tj. przed wjściem w życie obecnie obowiązującej ustawy o podatku od towarów i usług.

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piekarach Śląskich stwierdza, że stanowisko ... reprezentującego Spółdzielnię Mieszkaniową przedstawione we wniosku z dnia 23.12.2005 r., który wpłynął do tutejszego urzędu skarbowego w dniu 23.12.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkaniowego na rzecz Członka spółdzielni jest nieprawidłowe.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Spółdzielnia Mieszkaniowa w ....zawarła w dniu 05.09.2002 r. ze swoim Członkiem umowę o budowę lokalu mieszkalnego w celu ustanowienia odrębnej własności. Członek spółdzielni wpłacił w formie przedpłat całą kwotę należności na poczet wkładu budowlanego do dnia 31.12.2003 r. Po tym terminie wkład budowlany został ostatecznie rozliczony i zaistniała możliwość ustanowienia na rzecz Członka odrębnej własności lokalu mieszkalnego. Mimo pisemnego powiadomienia przez Spółdzielnię o możliwości zawarcia umowy ustanowienia odrębnej własności w formie aktu notarialnego, zainteresowany nie podjął czynności w celu zawarcia przedmiotowej umowy. Skorzystał z prawa ekspektatywy odrębnej własności lokalu, którą nabył w dniu podpisania umowy o budowę lokalu. Spółdzielnia informuje, że lokal został zasiedlony przez jej Członka w 2003 r. i w sposób regularny wnoszone są należne opłaty eksploatacyjne. W grudniu 2005 r. ww. wyraził życzenie zawarcia umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu.

Wątpliwości Spółdzielni budzi fakt, iż Członek dokonał wszystkich należytych wpłat do grudnia 2003r. kiedy nie obowiązywało w spółdzielczości do 30.04.200r. za te czynności naliczanie podatku VAT. Tymczasem Członek zamierza przystąpić do zawarcia umowy o ustanowienie odrębnej własności lokalu po wprowadzeniu nowej ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r.

Podatnik stoi na stanowisku, iż ustanowienie na rzecz Członka odrębnej własności lokalu mieszkalnego na podstawie art. 1 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 15.12.2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych należy opodatkować podatkiem VAT w wysokości 7% od kwoty wpłaconego wkładu budowlanego tj. 130701,93 zł. Wnioskodawca w celu uniknięcia spornych spraw z zainteresowanym prosi o wyjaśnienie czy w świetle przedstawionych faktów sugerowane stanowisko Spółdzielni jest zasadne.

Zgodnie z postanowieniami art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 (Dz. U. 2004 Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 5 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego.

Jednocześnie zgodnie z przepisami art. 19 ust. 13 pkt 10 litera a) w przypadku ustanowienia na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia na rzecz członka spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub ustanowienia na rzecz członka odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub przeniesienia własności lokalu w rozumieniu przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych, obowiązek podatkowy powstaje w momencie otrzymania całości lub części wkładu budowlanego lub mieszkaniowego, nie później jednak niż z chwilą ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lub ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, lub ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lub wydania albo przeniesienia własności lokalu lub własności domów jednorodzinnych.

Jednocześnie zgodnie z art. 29 ust. 1 podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Należy zauważyć, iż w myśl art. 29 ust. 6 w przypadku czynności, o których mowa w art. 19 ust. 13 pkt 10, jako kwotę należną, o której mowa w ust. 1, przyjmuje się wartość należnego wkładu budowlanego albo wkładu mieszkaniowego, pomniejszoną o kwotę należnego podatku. Do wniesienia wkładu w formie innej niż pieniężna przepis ust. 10 stosuje się odpowiednio. W przypadku gdy część wkładu budowlanego lub mieszkaniowego została sfinansowana z zaciągniętego przez spółdzielnię mieszkaniową kredytu na sfinansowanie kosztów budowy, podstawę opodatkowania powiększa się o kwotę kredytu, w części przypadającej na dany lokal. Ponadto - zgodnie z ust. 7 cytowanego przepisu - do podstawy opodatkowania, o której mowa w ust. 6, wlicza się również inne opłaty wnoszone przez członków spółdzielni, które nie są wkładami budowlanymi lub mieszkaniowymi, wynikające z uczestniczenia członków spółdzielni w zobowiązaniach spółdzielni związanych z budową lub wynikające z ostatecznego rozliczenia kosztów budowy - zgodnie z postanowieniami statutu.

Istotnym jest również, iż w myśl art. 153 ust. 1 do podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29 ust. 6 i 7, nie wlicza się wartości wkładów i opłat, o których mowa w tym przepisie, oraz części tych wkładów i opłat, wniesionych przed dniem 1 maja 2004 r.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, iż Członek spółdzielni wpłacił w formie przedpłat całą kwotę należności na poczet wkładu budowlanego do dnia 31.12.2003 r., zaś w grudniu 2005 r. wyraził jedynie życzenie zawarcia umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu.

W świetle przytoczonych przepisów, przy uwzględnieniu opisanego przez Podatnika stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piekarach Śląskich stoi na stanowisku, iż czynność ustanowienia na rzecz Członka odrębnej własności lokalu mieszkalnego po 1 maja 2004 r podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako dostawa towaru. Jednakże zgodnie z art. 153 ust. 1 wartości wkładów i opłat, wniesionych przed dniem 1 maja 2004 r. nie wlicza się do podstawy opodatkowania. Z uwagi na to, że całość wkładu budowlanego została wpłacona do dnia 31.12.2003 r. w przypadku ustanowienia na rzecz Członka spółdzielni odrębnej własności lokalu brak jest podstawy dla opodatkowania przedmiotowej czynności podatkiem VAT.