Pytanie:

Czy odsetki od udzielanych pracownikom pożyczek mieszkaniowych z funduszu świadczeń socjalnych uwzględnia się w strukturze sprzedaży, o której mowa w art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług?

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20.10.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kutnie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny postanawia uznać stanowisko Spółdzielni za prawidłowe.

Wnioskiem z dnia 20 października 2005r. Spółdzielnia zwróciła się o wyjaśnienie, czy odsetki od udzielanych pracownikom pożyczek mieszkaniowych z funduszu świadczeń socjalnych uwzględnia się w strukturze sprzedaży, o której mowa w art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług.Zdaniem Podatnika odsetki od pożyczek mieszkaniowych winny być brane do struktury sprzedaży, ponieważ wchodzą w skład eksploatacji, która jest zwolniona z podatku VAT.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kutnie, po przeanalizowaniu stanu faktycznego stwierdza, co następuje:
Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przepis art. 8 ust. 1 ustawy o VAT stanowi natomiast, że przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie sie każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Jak wynika z przytoczonych przepisów udzielanie pracownikom oprocentowanych pożyczek mieszkaniowych z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych stanowi odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, a więc czynność wymienioną w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
Na podstawie art. 43 ust. 1 cytowanej ustawy o VAT, od podatku tego zwolnione są usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. W pozycji 3 załącznika nr 4 wymieniono jako zwolnione - usługi pośrednictwa finansowego należące do Sekcji J grupowania PKWiU ex/65-67/.Czynność udzielania oprocentowanych pożyczek mieszkaniowych z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych mieści sie w grupowaniu PKWiU 65-67 i jest zwolniona od podatku od towarów i usług.Z kolei stosownie do art. 90 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.Zgodnie z art. 90 ust. 2 ustawy, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo /art. 90 ust. 3 ustawy/.Zatem w liczniku ustalanej proporcji uwzględnia się roczny obrót z tytułu czynności, w związku z którymi przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, tzn. wartość transakcji, które zgodnie z art. 86 ust. 1, 8 i 9 ustawy, dają podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego. W mianowniku natomiast uwzględnia sie całkowity obrót uzyskany z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego/ czyli kwotę z licznika/ oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo, przy czym do obrotu nie wlicza się: