Pytanie:

Czy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przekazanie samochodu wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej w związku z rozpoczęciem działalności przez współmałżonka?

Wnioskiem z dnia 30.11.2005r. Podatnik zwrócił się z zapytaniem dotyczącym opodatkowania podatkiem VAT przekazania samochodu wykorzystywanego w prowadzonej działalności w związku z rozpoczęciem działalności gospodarczej przez współmałżonka.

Jak wynika z treści pisma w sprawie interpretacji Strona, prowadząc działalność gospodarczą jako osoba fizyczna, zamierza dokonać likwidacji działalności. Współmałżonek Podatnika rozpocznie nową działalność.

W 1999r. Podatnik nabył samochód ciężarowy Citroen Berlingo, od którego podatek od towarów i usług został w całości odliczony. Na gruncie przepisów obowiązujących w dacie wydania postanowienia przedmiotowy pojazd nie spełnia kryterium samochodu ciężarowego.

Zdaniem Podatnika przekazanie samochodu wykorzystywanego w działalności gospodarczej współmałżonkowi, w oparciu o przepisy Kodeksu Rodzinnego i Opiekuńczego, nie powinno rodzić skutków podatkowych - nie powinien obowiązywać wynikający z ustawy o podatku o podatku od towarów i usług zwrot podatku VAT otrzymanego przy zakupie przedmiotowego samochodu.

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega min. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Oceniając przedstawiony przez Stronę stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu informuje, iż:

1. stosownie do treści art. 7 ust. 2 cytowanej ustawy przez dostawę towarów (...) rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem (...), - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części;
2. prawo do zastosowania zwolnienia od podatku przy sprzedaży rzeczy używanych (samochód zakupiony w 1999r.) wynika z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Zgodnie ze wskazanym przepisem zwalnia się od podatku dostawę rzeczy używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (...).

Zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy o VAT, przez towary używane rozumie się:

1. budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
2. pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

W świetle obowiązujących w 1999r. (data zakupu samochodu) przepisów ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym Podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Zmiana klasyfikacji posiadanego samochodu ciężarowego w chwili jego sprzedaży nie daje prawa do zastosowania zwolnienia z tytułu sprzedaży rzeczy używanych bowiem przysługiwało prawo do odliczenia podatku.

Zgodnie z przytoczonymi wyżej przepisami art. 7 ust. 2 i art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 pkt 2 powołanej ustawy, Strona zobowiązana jest do zapłaty podatku od towarów i usług przy sprzedaży/przekazaniu samochodu używanego według stawki podstawowej 22% określonej w art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W odniesieniu do prawidłowości transakcji w świetle przepisów prawa cywilnego, w sytuacji gdy stronami są małżonkowie pozostający we wspólności majątkowej, orzecznictwo sądowe, na potrzeby VAT nakazuje traktować małżonków jako odrębne podmioty. Przykładowo w wyroku z dnia 23 czerwca 1999r., sygn. akt ISA/Gd 439/98 NSA stwierdził, iż stosunek prawny pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym ma charakter administracyjnoprawny i dlatego przepisy Kodeksu Rodzinnego i Opiekuńczego nie mają zastosowania w sprawach z zakresu prawa podatkowego.

Podsumowując, biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu oraz treść powołanych norm prawnych, w przypadku zbycia/przekazania przedmiotowego środka trwałego w związku z likwidacją działalności gospodarczej przez jednego z małżonków na potrzeby nowej działalności, która ma być prowadzona przez drugiego współmałżonka, niezależnie od stosunków majątkowych między małżonkami, mamy do czynienia z dostawą towarów podlegającą opodatkowaniu.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Stosownie do przepisu 14 b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa interpretacja, o której mowa w art. 14 a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik zastosuje się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14 a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14b.