Pytanie:

Czy powyższa dostawa nieruchomości przez OSP w ....., która nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, będzie opodatkowana podatkowana podatkiem od towarów i usług?

W dniu 17.10.2005r. Ochotnicza Straż Pożarna w ....... wystąpiła do tut. Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Wniosek dotyczy podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Gmina zamierza dokonać zamiany nieruchomości:
- zabudowanej stanowiącej własność Gminy tj. działki o powierzchni 1095 m2 wraz z rozpoczętą budową budynku gospodarczo - garażowego w stanie surowym otwartym,
- działki niezabudowanej o powierzchni 1144 m2 na wyłączną własność Ochotniczej Straży Pożarnej w .........
- działki o powierzchni 563 m2 niezabudowanej na współwłasność z przeznaczeniem na drogę dojazdową,
na nieruchomości stanowiące własność OSP w ...... składającą się z działek:
- niezabudowanej o powierzchni 658 m2,
- #189; udziału w działce niezabudowanej o powierzchni 862 m2 na której znajduje się budynek Urzędu Gminy ( budynek powyżej 5 lat) na wyłączną własność gminy .......
Po opracowaniu operatorów szacunkowych mają być również uwzględnione dopłaty wynikające z różnicy ich wartości.
W wyniku zamiany nieruchomości Gmina uzyska na wyłączną własność:
- niezabudowaną działkę o powierzchni 658 m2,
- #189; udziału w działce niezabudowanej o powierzchni 146 m2,
- 1/3 udziału w działce o powierzchni 862 m2, na której znajduje się budynek Urzędu Gminy (budynek powyżej 5 lat).
Powyższe działki przylegają do działki, na której znajduje się budynek Urzędu Gminy.
Obecny stan prawny w/w nieruchomości przedstawia akt notarialny (sporządzony w 1977roku) przeniesienia własności na podstawie którego Gmina wraz z OSP stała się współwłaścicielem w/w nieruchomości. Z w/w aktu notarialnego wynika, że powyższa nieruchomość została nabyta w drodze przeniesienia własności, umowy sprzedaży i umowy darowizny od osoby fizycznej w w/w części na rzez OSP, natomiast w pozostałej części na rzecz Gminy.
OSP ..... uzyska natomiast:
- nieruchomość zabudowaną stanowiącą własność gminy, tj. działkę o powierzchni 1095 m2 wraz z rozpoczętą budową budynku gospodarczo- garażowego w stanie surowym otwartym,
- działkę niezabudowaną o powierzchni 1144 m2 na wyłączną własność Ochotniczej Straży Pożarnej w ........,
- działkę o powierzchni 563 m2 niezabudowaną na współwłasność z przeznaczeniem na drogę dojazdową.
Powyższe nieruchomości stały się własnością gminy w wyniku komunalizacji.
Pytanie Wnioskodawcy:
Czy powyższa dostawa nieruchomości przez OSP w Goździe, która nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, będzie opodatkowana podatkowana podatkiem od towarów i usług?
Stanowisko Wnioskodawcy:
Zdaniem Wnioskodawcy powyższą transakcję zamiany należy rozpatrywać następująco:
- jako przekazanie nieruchomości, która jest własnością Gminy na rzecz OSP,
- jako otrzymanie przez Gminę od OSP nieruchomości stanowiącej jej własność.
W konsekwencji w indywidualnej sprawie OSP dotyczy tylko aspekt przekazania przez OSP na rzecz Gminy. OSP obecnie nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług, z tym, że powyższa transakcja w zależności od obrotu podlegającego opodatkowaniu podatkiem VAT może wpłynąć na obowiązek podatkowy w podatku VAT i w związku z tym OSP stanie się podatnikiem VAT.
OSP uważa, że OSP przekazując Gminie towar używany na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Ponieważ zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku dostawy budynków i budowli trwale związanych z gruntem z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, również grunt ( 1/3 udziału w działce o powierzchni 862m2) będzie zwolniony z podatku VAT i nie będzie liczony do obrotu 10.000euro, gdyż liczona jest wartość transakcji podlegająca opodatkowaniu.
#189; udziału w działce niezabudowanej o powierzchni 146 m2 ( działka ta jak wynika z aktu notarialnego stanowi drogę dojazdową) oraz działka przy budynku o powierzchni 658 m2 będzie opodatkowana stawką podatku od towarów i usług w wysokości 22% jeżeli OSP stanie się podatnikiem podatku od towarów i usług, z tym, że OSP zapłaci podatek tylko od kwoty przekraczającej 10.000 euro.
Stanowisko Organu Podatkowego:
Zgodnie z art. 113 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 poz. 535 z późn. zm.) zwalnia się od podatku od towarów i usług podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Zgodnie z art. 113 ust. 2 cyt. ustawy do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.
Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że powyższe nieruchomości stanowiły w OSP w Goździe środki trwałe. OSP w Goździe nie jest również podatnikiem podatku od towarów i usług.Zatem mając na uwadze brzmienie art. 113 ust. 2 cyt. ustawy dokonanie przez OSP dostawy przedmiotowych nieruchomości nie zwiększy wartości sprzedaży opodatkowanej, której nadwyżka po przekroczeniu kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Dostawa przedmiotowych nieruchomości przez podatnika zwolnionego z podatku od towarów i usług na podstawie art. 113 ust. 1 cyt. ustawy, będzie zwolniona od tego podatku.
Pouczenie:
Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej -do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Zgodnie z art. 14b § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.
Zgodnie z art. 236 § 2 pkt. 1 cyt. ustawy zażalenie podlega opłacie skarbowej we właściwej wysokości.
Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez Organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.