Pytanie:

W którym momencie powstaje obowiązek podatkowy z tytułu czynności oddania w wieczyste użytkowanie nieruchomości gruntowej?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w xxx dokonał oceny formalnej poprawności wniosku i ustalił, że w sprawie, będącej przedmiotem zapytania nie toczy się postępowania podatkowe, kontrola podatkowa oraz postępowanie przed sądem administracyjnym, stwierdzając tym samym brak negatywnych przesłanek do udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego na podstawie art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Gmina - na podstawie ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. Nr 261, poz. 2603 ze zm.) - oddaje w wieczyste użytkowanie nieruchomości gruntowe w drodze umów cywilnoprawnych potwierdzonych aktami notarialnymi. Wnioskodawca pyta, w którym momencie powstaje obowiązek podatkowy z tytułu ww. czynności. Prezentując własne stanowisko w sprawie wnioskodawca stwierdza, iż obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania wpłaty lub z datą wystawienia faktury VAT, jeżeli została wystawiona wcześniej.

Dokonując oceny prawnej stanowiska wnioskodawcy należy powołaćnastępujące przepisy prawa podatkowego:
W rozporządzeniu z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) Minister Finansów określił szczególny moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku oddania w wieczyste użytkowanie nieruchomości gruntowych, tj. z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu - § 3a rozporządzenia. Przepis ten został uchylony rozporządzeniem zmieniającym z dnia 28 stycznia 2005 r. (Dz. U. Nr 17, poz. 150). Wobec tego od 15 lutego 2005 r. obowiązek podatkowy w przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych powstaje na zasadach ogólnych - określonych w ustawie o podatku od towarów i usług - na zasadach ogólnych zapisanych w art. 19 ust. 1, ust. 4 i ust. 11 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - dalej ustawa o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinno być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później niż w 7 dniu licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (ust. 4 art. 19).

Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części (ust. 11 art. 19).

Naczelnik Urzędu Skarbowego w xxx stwierdza, że stanowisko podatnika w sprawie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu czynności oddania w wieczyste użytkowanie nieruchomości gruntowej jest nieprawidłowe, bowiem jak wskazano powyżej powstanie obowiązku podatkowego determinuje moment wykonania usługi, moment wystawienia faktury potwierdzającej wykonanie usługi lub moment otrzymania części należności.

Wystawienie faktury z tytułu świadczenia usług oddania nieruchomości gruntowej w wieczyste użytkowanie w okolicznościach innych niż wymienione powyżej, nie jest źródłem obowiązku podatkowego. Powstaje natomiast obowiązek zapłaty podatku wykazanego w takiej fakturze wynikający z art. 108 ust. 1 ustawy o VAT. Przepis ten stanowi, iż w przypadku gdy osoba prawna, jednostka organizacyjna nie mająca osobowości prawnej lub osoba fizyczna wystawi fakturę, w której wykaże kwotę podatku, jest obowiązana do jego zapłaty. Jest to jednak przepis o charakterze sankcyjnym, odrębny od przepisów regulujących moment powstania obowiązku podatkowego.