Pytanie:

Czy w przypadku umowy darowizny, która ma zostać zawarta pomiędzy małżonkami, na mocy której jeden z małżonków daruje własność wschodzącej w skład majątku wspólnego obu tych małżonków zabudowanej domem mieszkalnym nieruchomości drugiemu małżonkowi do jego majątku osobistego jest możliwe zastosowanie ulgi, o której mowa w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn;czy w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pierwsze pytanie wliczeniu do podstawy opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn nie podlega wartość 110 m2 czy 55 m2 przedmiotowego budynku mieszkalnego?

Dnia 28 lutego 2005r. do tutejszego organu podatkowego wpłynęło pismo płatnika notariusza z zapytaniem czy:w przypadku umowy darowizny, która ma zostać zawarta pomiędzy małżonkami, na mocy której jeden z małżonków daruje własność wschodzącej w skład majątku wspólnego obu tych małżonków zabudowanej domem mieszkalnym nieruchomości drugiemu małżonkowi do jego majątku osobistego jest możliwe zastosowanie ulgi, o której mowa w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn;czy w przypadku pozytywnej odpowiedzi na pierwsze pytanie wliczeniu do podstawy opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn nie podlega wartość 110 m2 czy 55 m2 przedmiotowego budynku mieszkalnego. W piśmie z dnia 28 lutego 2005r. płatnik zajął własne stanowisko w sprawie i oświadczył, że w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez notariusza wynika, że współwłaścicielami nieruchomości są małżonkowie na prawach wspólności ustawowej. Nieruchomość zabudowana jest domem mieszkalnym o powierzchni użytkowej powyżej 110 m#178;. Obdarowany małżonek nie jest właścicielem innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość ani nie dysponuje żadnym spółdzielczym prawem do lokalu lub do domu mieszkalnego i spełnia pozostałe warunki zastosowania zwolnienia z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Zdaniem notariusza "w przypadku darowizny zawartej pomiędzy małżonkami, na mocy której jeden z małżonków daruje własność wschodzącej w skład ich majątku wspólnego zabudowanej domem mieszkalnym nieruchomości drugiemu małżonkowi, do jego majątku osobistego, opodatkowaniu podlega wartość połowy tej nieruchomości i zgodnie z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn wliczeniu do podstawy opodatkowania nie podlega wartość 110 m2 przedmiotowego budynku mieszkalnego".

Stanowisko płatnika notariusza w wyżej wymienionej sprawie nie jest słuszne. Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn w przypadku nabycia budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym w drodze spadku lub darowizny przez osoby zaliczane do pierwszej grupy podatkowej - nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich wartości do łącznej wysokości nie przekraczającej 110 m#178; powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. Zgodnie z brzmieniem art. 16 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn ulga o której mowa w ust. 1 przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki:1.są obywatelami polskimi lub mają miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,2.nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy,3.nie dysponują spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu lub nie są właścicielami spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego,4.nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu,5.będą zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat:a)od dnia złożenia zeznania podatkowego - jeżeli w chwili złożenia zeznania nabywca mieszka w nabytym lokalu lub budynku,b)od dnia zamieszkania w nabytym lokalu lub budynku - jeżeli nabywca lokalu lub budynku zamieszka w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego Z treści powołanych wyżej przepisów wynika, że fakt bycia właścicielem budynku mieszkalnego lub lokalu, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu lub dysponowania spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu, a także bycia najemcą lokalu powoduje wyłączenie z możliwości zastosowania ulgi. Skutki te nie dotyczą natomiast osób, które są współwłaścicielami tych budynków lub lokali w tym także sytuacji, gdy stanowią one majątek wspólny małżonków. W konsekwencji należy, uznać, że bycie właścicielem wspólnie z małżonkiem budynku mieszkalnego nie stanowi przeszkody w korzystaniu z ulgi mieszkaniowej według art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn w sytuacji gdy wskutek darowizny własność budynku mieszkalnego stanowiącego współwłasność nabywa na wyłączną własność jedno z małżonków.Zatem w przedmiotowej sprawie możliwe jest zastosowanie ulgi z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.Użycie w art. 16 ust.1 zwrotu " do łącznej wysokości" oznacza, że w przypadku gdy przedmiotem nabycia w drodze darowizny jest udział we własności budynku to ulga podatkowa przysługuje w wysokości proporcjonalnej do wielkości udziału będącego przedmiotem darowizny, natomiast w pełnej wysokości ulga przysługuje wówczas, gdy przedmiotem nabycia w drodze darowizny jest własność całego budynku mieszkalnego.W praktyce oznacza to, że jeżeli przedmiotem darowizny jest #189; budynku - ulgę stanowi 55 m#178; powierzchni użytkowej tego budynku . Zatem w przedmiotowej sprawie możliwe jest zastosowanie ulgi z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, a wliczeniu do podstawy opodatkowania nie podlega wartość 55 m#178; budynku. Powyższej interpretacji dokonano biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązującej na dzień jej dokonania.