Pytanie:

W wystąpieniu sformułowano zapytanie, czy sprzedaż nieruchomości po upływie wskazanego terminu skutkować będzie utratą przedmiotowej ulgi. Zdaniem podatnika w/w okres jest wystarczający, aby ulga została zachowana.

Stan faktyczny

Podatnik otrzymał w drodze darowizny zabudowaną nieruchomość i skorzystał z ulgi określonej w art. 16. ust. 1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Podatnik rozpoczął zamieszkiwanie w nabytym budynku 11 lutego 2000 r. Aktualnie rozważana jest możliwość sprzedaży nieruchomości po dniu 11 lutego 2005 r.

Ocena prawna stanu faktycznego

Podstawą prawną ulgi w podatku od spadków i darowizn, z której korzysta występujący z zapytaniem podatnik, jest art.16 ustawy z dnia 28 lipca 1983 roku o podatku od spadków i darowizn, zwanej dalej Ustawą (t. j. Dz. U. z 2004 r. nr 142, poz. 1514 ze zm.), zgodnie z którym przy nabyciu w drodze darowizny m.in. budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość przez osobę zaliczaną do I grupy podatkowej nie wlicza się do podstawy opodatkowania jego wartości do łącznej wysokości nie przekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej lokalu (ust.1). Ulga ta przysługuje jednakże osobom, które spełnią łącznie wszystkie określone w ustawie warunki, w tym będą zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat od dnia zamieszkania - przy czym zamieszkanie powinno nastąpić w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego, zawarcia umowy darowizny (art. 16 ust. 2 pkt 5 lit b Ustawy).

W zapytaniu podatnik zwraca się o jednoznaczne potwierdzenie, czy przyznana - w związku ze spełnieniem powyższych warunków - ulga zostanie zachowana w przypadku sprzedaży nieruchomości po upływie wskazanego terminu.

W piśmie podatnika wymienione zostały następujące daty:

1. 11 styczeń 2000 r.- nabycie własności nieruchomości
2. 11 luty 2000 r - początek zamieszkiwania w nabytym budynku
3. 11 luty 2005 r. - zgodnie ze stanowiskiem podatnika - dzień, w którym upływa minimalny okres zamieszkiwania, jaki musi być dotrzymany, aby zachowana została przedmiotowa ulga w przypadku sprzedaży przedmiotu darowizny.

Odnosząc powyższe okoliczności do stanu prawnego zauważyć należy iż ustawodawca operuje pojęciem "przez 5 lat od dnia...". Sposób, w jaki należy liczyć terminy związane z zastosowaniem przepisów prawa podatkowego precyzują art. 11 i 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.). Do cytowanego zapisu z art. 16 ust. 2 pkt 5 lit. b ustawy o podatku od spadków i darowizn odnosi się regulacja art. 12 § 4 O. p., w brzmieniu: Terminy określone w latach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim roku, który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim roku nie było - w dniu, który poprzedzałby bezpośrednio ten dzień. W związku z powyższym potwierdzić należy stanowisko podatnika, iż 11 luty 2005 r. jest ostatnim dniem ustawowego 5 - letniego okresu zamieszkiwania w nabytym budynku, którego bieg rozpoczął się w dniu 11 lutego 2000 r.