Istota interpretacji:

1. Czy wysokość podatku należy ustalić w oparciu o zaliczenie Wnioskodawcy do II grupy podatkowej, w związku z tym, że Wnioskodawca jest wobec osoby po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe zstępnym rodzeństwa? 2. Czy Wnioskodawca, zaliczony do II grupy podatkowej, może skorzystać z ulgi określonej w art. 16 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 26 sierpnia 2009 roku (data wpływu 28 sierpnia 2009 roku) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania nabycia lokalu mieszkalnego w drodze zapisu testamentowego –jest prawidłowe.

W dniu 28 sierpnia 2009 roku został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od spadków i darowizn w zakresie opodatkowania nabycia lokalu mieszkalnego w drodze zapisu testamentowego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 2 maja 2007 roku zmarł brat Pana ojca. Zmarły był wdowcem, nie pozostawił żadnych dzieci, ani własnych ani przysposobionych. Jego pierwsza żona zmarła w 1995 roku, a druga żona zmarła w 2005 roku. Obie zmarłe żony nie pozostawiły dzieci. Zmarły miał pięciu braci i pozostawił testament, z którego wynika, że do całego spadku został powołany siostrzeniec pierwszej żony, który został jednocześnie zobowiązany, do wykonania zapisu testamentowego – w postaci przeniesienia na bratanka spadkodawcy czyli Wnioskodawcę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, wraz z wkładem budowlanym.

Otwarcie i ogłoszenie testamentu nastąpiło w dniu 18 października 2007 roku. Sprawa została zakończona stwierdzeniem nabycia spadku przez osobę wskazaną w testamencie. W zakresie dotyczącym zapisu testamentowego sprawa pozostała bez rozpatrzenia. W lokalu otrzymanym w drodze zapisu testamentowego zamieszkuje Pan od 10 lat. Już w momencie nabycia lokalu przez zmarłego wiadomo było, że mieszkanie jest przeznaczone dla Pana. Jest to lokal o powierzchni 30 m2. Nie posiada Pan żadnego innego prawa do lokalu mieszkalnego, i lokal ten zabezpiecza w całości Pana potrzeby mieszkaniowe. Ponadto wskazał Pan, że jest obywatelem polskim i zamieszkuje na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wobec powyższego zadano następujące pytania.

1. Czy wysokość podatku należy ustalić w oparciu o zaliczenie Wnioskodawcy do II grupy podatkowej, w związku z tym, że Wnioskodawca jest wobec osoby po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe zstępnym rodzeństwa...
2. Czy Wnioskodawca, zaliczony do II grupy podatkowej, może skorzystać z ulgi określonej w art. 16 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn...

Zdaniem Wnioskodawcy, jest on bratankiem spadkodawcy, zatem podstawą do ustalenia wysokości podatku jest zaliczenie go do drugiej grupy podatkowej w myśl art. 14 ust. 2 w związku z art. 14 ust. 3 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Ponadto Wnioskodawca nie jest właścicielem innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, nie przysługuje mu również spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym. Wnioskodawca nie jest najemcą lokalu lub budynku oraz zamierza zamieszkiwać w przedmiotowym lokalu do końca życia, czym spełnia warunki określone w art. 16 ust. 2 pkt 2-5 ustawy o podatku od spadków i darowizn. W związku z tym, że nabyty lokal ma 30 m2powierzchni użytkowej, zdaniem Wnioskodawcy może korzystać z ulgi określonej w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn obejmującej wartość przedmiotowego lokalu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. jedn. Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768), podatkowi od spadków i darowizn, podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego.

Art. 5 wskazanej ustawy stanowi, iż obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze zapisu, dalszego zapisu lub z polecenia testamentowego - z chwilą wykonania zapisu, dalszego zapisu lub polecenia.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej:

1. 9.637 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej;
2. 7.276 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej;
3. 4.902 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.

W myśl natomiast art. 14 ust. 2 ww. ustawy, zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe.

Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy do grupy II zalicza się zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych.

Jak wynika ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, w 2007 roku zmarł brat Pana ojca. Zmarły był wdowcem, nie pozostawił żadnych dzieci, ani własnych ani przysposobionych. Zmarły miał pięciu braci i pozostawił testament, z którego wynika, że do całego spadku został powołany siostrzeniec pierwszej żony, który został jednocześnie zobowiązany, do wykonania zapisu testamentowego – w postaci przeniesienia na bratanka spadkodawcy czyli Wnioskodawcę spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, wraz z wkładem budowlanym.

Otwarcie i ogłoszenie testamentu nastąpiło w dniu 18 października 2007 roku. Sprawa została zakończona stwierdzeniem nabycia spadku przez osobę wskazaną w testamencie. W lokalu otrzymanym w drodze zapisu testamentowego zamieszkuje Pan od 10 lat. Jest to lokal o powierzchni 30 m2. Nie posiada Pan żadnego innego prawa do lokalu mieszkalnego, i lokal ten zabezpiecza w całości Pana potrzeby mieszkaniowe. Ponadto wskazał Pan, że jest obywatelem polskim i zamieszkuje na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawcę jako zstępnego rodzeństwa spadkodawcy, należy zaliczyć do drugiej grupy podatkowej, stosownie do cytowanego art. 14 ust. 3 pkt 2 ustawy.

Ponadto wskazać należy, że stosownie do art. 16 ust. 1 ww. ustawy, w przypadku nabycia własności (współwłasności) budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego albo udziału w takim prawie:

1. w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu, polecenia testamentowego, darowizny lub polecenia darczyńcy przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej,
2. w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu lub polecenia testamentowego przez osoby zaliczane do II grupy podatkowej,
3. w drodze dziedziczenia, zapisu, dalszego zapisu lub polecenia testamentowego przez osoby zaliczane do III grupy podatkowej, które sprawowały opiekę nad wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na podstawie pisemnej umowy z podpisem notarialnie poświadczonym, przez co najmniej dwa lata od dnia poświadczenia podpisów przez notariusza.

• nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich czystej wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m2powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. W przypadku nabycia części (udziału) budynku mieszkalnego lub lokalu albo udziału w spółdzielczym prawie do budynku mieszkalnego lub lokalu ulga przysługuje stosownie do wielkości udziału.

Z omawianej ulgi mogą skorzystać nabywcy, którzy spełniają łącznie następujące warunki określone w art. 16 ust. 2 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn:

1. spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4;
2. nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
3. nie przysługuje im spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
4. nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu w terminie 6 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego albo zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego;
5. będą zamieszkiwać będąc zameldowanymi na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku i nie dokonają jego zbycia przez okres 5 lat:



1. od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego - jeżeli w chwili złożenia zeznania lub zawarcia umowy darowizny nabywca mieszka i jest zameldowany na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku,
2. od dnia zamieszkania potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały w nabytym lokalu lub budynku - jeżeli nabywca zamieszka i dokona zameldowania na pobyt stały w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego lub zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego.

Jak z powyższego wynika uprawnienie do skorzystania z ulgi na podstawie art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn w sytuacji nabycia tytułem zapisu testamentowego lokalu mieszkalnego przysługuje tylko w przypadku spełnienia wszystkich wymienionych w tym przepisie warunków łącznie.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca należący do drugiej grupy podatkowej nabył w drodze zapisu testamentowego spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego o powierzchni 30 m2, w którym mieszka od około 10 lat. Obecnie Wnioskodawca nie jest właścicielem innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, nie przysługuje mu również spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego lub wynikające z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawo do domu jednorodzinnego lub prawo do lokalu w małym domu mieszkalnym. Wnioskodawca nie jest również najemcą lokalu lub budynku oraz zamierza zamieszkiwać w przedmiotowym lokalu do końca życia.

Reasumując, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od spadków i darowizn, jeżeli w nabytym mieszkaniu będzie mieszkać będąc jednocześnie zameldowanym na pobyt stały i nie dokona jego zbycia przez okres 5 lat od dnia złożenia zeznania podatkowego oraz spełni pozostałe warunki wymienione w art. 16 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.