W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca zwraca się z prośbą o odpowiednią interpretację przepisów dotyczących odliczeń od podatku z tytułu nabycia pierwszego mieszkania (wolne od podatku 110 m2). Wnioskodawca nabył prawo do spadku po zmarłym dziadku w wyniku zapisu testamentowego. Śmierć dziadka, czyli spadkodawcy nastąpiła w styczniu 2004 r., natomiast postanowienie Sądu o nabyciu spadku jest z listopada 2005 r.

Pismem z dnia 21 listopada 2007 r. Nr IPPB2/436-118/07-2/MZ wezwano wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku w zakresie podania następujących informacji:

• czy wnioskodawca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• czy nie jest właścicielem innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nim przeniesie własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy,
• nie dysponuje spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu lub nie jest właścicielem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, a razie dysponowania tymi prawami przekaże je zstępnym lub przekaże do dyspozycji spółdzielni, w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego,
• czy będzie zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat:
  
  

1. od dnia złożenia zeznania podatkowego - jeżeli w chwili złożenia zeznania nabywca mieszka w nabytym lokalu lub budynku,
2. od dnia zamieszkania w nabytym lokalu lub budynku - jeżeli nabywca zamieszka w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego
   
   

• podania powierzchni użytkowej mieszkania nabytego w drodze spadku,
• przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego,
• wskazania numeru NIP.
  
  

Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie informując, że:

• jest obywatelem polskim i miejsce jego stałego pobytu jest na terenie Polski,
• nie jest właścicielem żadnego innego budynku lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
• nie dysponuje spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu i nie jest właścicielem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego ani innych praw wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych,
• nie jest najemcą lokalu lub budynku mieszkalnego,
• będzie zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez okres 5 lat od dnia zamieszkania w nabytym budynku (w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego),
• powierzchnia użytkowa mieszkania 188,31m2.
  
  

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy można odliczyć od podatku od spadku wartość wolnej od podatku powierzchni mieszkalnej w przypadku, kiedy jest to pierwsze mieszkanie podatnika, a wchodzi on w jego posiadanie na podstawie spadku w wyniku zapisu testamentowego?

Zdaniem wnioskodawcy:

W związku z nabyciem powierzchni mieszkalnej 188,31m2 (pierwsze mieszkanie spadkobiercy) na podstawie spadku po dziadku (zmarłym dnia 08.01.2004 r.) w wyniku zapisu testamentowego (postanowienie Sądu o nabyciu spadku jest z 25 listopada 2005 r.) wnioskodawca stwierdza, że spełnia wszystkie warunki, aby mógł odliczyć od podatku od spadków i darowizn wartość wolnej od podatku powierzchni mieszkalnej 110 m2.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007 r. podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Na podstawie art. 16 ust. 1 ww. ustawy w przypadku nabycia budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym: w drodze spadku lub darowizny przez osoby zaliczone do I grupy podatkowej - nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m#178; powierzchni użytkowej budynku lub lokalu.

Zgodnie z art. 16 ust. 2 wymienionej ustawy ulga, o której mowa powyżej przysługuje osobom, które łącznie spełniają następujące warunki:

1. spełniają wymogi określone w art. 4 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn,
2. nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przenoszą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy,
3. nie dysponują spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu lub nie są właścicielami spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w powyższym małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego,
4. nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu,
5. będą zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat:
   
   

1. od dnia złożenia zeznania podatkowego - jeżeli w chwili złożenia nabywca mieszka w nabytym lokalu lub budynku,
2. od dnia zamieszkania w nabytym lokalu lub budynku - jeżeli nabywca zamieszka w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego.
   
   

Reasumując, stwierdza się iż, spełnia Pan warunki do wyłączenia z podstawy opodatkowania powierzchni lokalu mieszkalnego do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m2 zgodnie z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007 r.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.