W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

W dniu 17 marca 2003 r. otrzymała Pani w formie umowy darowizny od rodziców mieszkanie o pow. 31,80 m 2 położone w P. Ponieważ spełniała Pani warunki określone w art. 16 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn podatek od ww. darowizny nie został pobrany. Obecnie Pani sytuacja rodzinna uległa zmianie, ponieważ pracuje Pani w S. , co wiąże się z dojazdami do pracy. Poza tym Pani rodzina liczy obecnie 4 osoby. Powyższe fakty zmuszają Panią do zmiany warunków mieszkaniowych. W związku z powyższym ma Pani zamiar sprzedać mieszkanie, a uzyskane pieniądze przeznaczyć na dokończenie budowy domu nabytego w 2006 r.

Pismem z dnia 01 sierpnia 2007 r. Nr IP-PB2/436-3/07-2/MZ wezwano wnioskodawcę o uzupełnienie wniosku w zakresie wskazania daty uzyskania pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego. Wnioskodawca uzupełnił wniosek w terminie informując, iż pozwolenie na budowę uzyskano w dniu 06.12.2006 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Czy ulga z art. 16 ust. 7 ustawy o podatku od spadków i darowizn przysługuje w sytuacji, gdy pieniądze pochodzące ze sprzedaży darowanego mieszkania zostaną przeznaczone na dokończenie budowy nabytego w 2006 r. domu w trakcie budowy?

Zdaniem wnioskodawcy ma prawo do zachowania ulgi z tytułu zamieszkiwania, ponieważ pieniądze uzyskane ze sprzedaży mieszkania przeznaczone będą na własne cele mieszkaniowe, t. j. dokończenie budowy domu w ciągu 6 miesięcy od dnia zbycia mieszkania.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam, co następuje.

W opisanym stanie faktycznym mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 1997 r. Nr 16, poz. 89 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w dacie zawarcia umowy darowizny, t. j. w dniu 17 marca 2003 r.

Stosownie do art. 16 ww. ustawy, w przypadku nabycia budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym w drodze spadku lub darowizny - nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich wartości do łącznej wysokości nie przekraczającej 110 m 2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu.

Ulga ta może być zastosowana, zgodnie z ust. 1 tego artykułu, w przypadku nabycia:

1. w drodze spadku lub darowizny przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej,
2. w drodze spadku przez osoby zaliczane do II grupy podatkowej,
3. w drodze spadku przez osoby zaliczane do III grupy podatkowej, sprawujące przez co najmniej dwa lata opiekę nad wymagającym takiej opieki spadkodawcą, na podstawie umowy zawartej z nim przed organem gminy.

Natomiast, zgodnie z ust. 2 art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, ulga przysługuje nabywcom, którzy łącznie spełniają następujące warunki:

• są obywatelami polskimi lub mają miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

• nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy,

• nie dysponują spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu lub nie są właścicielami spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego,

• nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu,

• będą zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat:

a) od dnia złożenia zeznania podatkowego - jeżeli w chwili złożenia zeznania nabywcamieszka w nabytym lokalu lub budynku,

b) od dnia zamieszkania w nabytym lokalu lub budynku - jeżeli nabywca zamieszka w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego.

Wnioskodawczyni miała zastosowaną ulgę w podatku od darowizny, ponieważ na dzień zawarcia umowy spełniła warunki zawarte w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z przepisem art. 16 ust. 7 powyższej ustawy nie stanowi podstawy do wygaśnięcia decyzji zbycie udziału w budynku lub lokalu na rzecz innego ze spadkobierców lub obdarowanych oraz zbycie budynku lub lokalu, jeżeli było ono uzasadnione koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych, a nabycie innego budynku lub uzyskanie pozwolenia na jego budowę albo nabycie innego lokalu nastąpiło nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia. Przy czym obie przesłanki muszą wystąpić łącznie.

W świetle przytoczonego wyżej art. 16 ust. 7 ustawy, podstawą uzasadniającą zbycie lokalu może być jedynie wyjątkowa sytuacja życiowa podatnika, która powoduje konieczność zmiany warunków lub miejsca zamieszkania.

Konieczność w rozumieniu art. 16 tejże ustawy winna mieć charakter imperatywny, wskazujący na sytuację wyjątkową, gdy chodzi o kwalifikowaną potrzebę takiej zmiany.

Za przesłankę uzasadniającą zbycie lokalu mieszkalnego w świetle omawianej ustawy uznać należy trudne warunki materialne podatnika w sytuacji, gdy przeznaczył on środki pieniężne pochodzące ze sprzedaży mieszkania na zakup lokalu o mniejszej powierzchni i z mniejszym czynszem, w wyniku czego nastąpiła poprawa położenia materialnego podatnika. Okolicznością uzasadniającą konieczność zmiany warunków mieszkaniowych jest też stan zdrowia, jeśli w sposób oczywisty utrudnia lub uniemożliwia realizację potrzeb mieszkaniowych w lokalu nabytym w drodze darowizny. Wnioskodawczyni w złożonym wniosku powołuje się na swoją sytuację rodzinną, która uległa zmianie. Ww. pracuje obecnie w Sochaczewie, co wiąże się z dojazdami do pracy. Rodzina jej obecnie liczy 4 osoby. Powyższe fakty zmuszają ją do zmiany warunków mieszkaniowych. Dlatego też ma zamiar sprzedać mieszkanie.

Ustawodawca stwierdził, że jedynie "uzasadniona konieczność" zmiany warunków mieszkaniowych pozwala na zachowanie prawa do przewidzianej w art. 16 ust. 1 ulgi. Nie wystarcza zatem dla spełnienia tej przesłanki zwykła potrzeba zmiany warunków mieszkaniowych. Stosując wykładnię językową, pojęcie "konieczność" oznacza nieodzowność, przymus lub, że coś jest nieuchronne, nie dające się uniknąć. Zatem konieczność zmiany warunków mieszkaniowych występuje wówczas, gdy zachodzi nagła nieoczekiwana sytuacja życiowa, w której znalazł się podatnik.

Drugą konieczną przesłanką zachowania ulgi wynikającą z art.16 ust. 7 ww. ustawy jest nabycie innego budynku lub uzyskanie pozwolenia na jego budowę albo nabycie innego lokalu nie później niż w ciągu 6 miesięcy od dnia zbycia lokalu darowanego. Ustawodawca jednoznacznie określił kolejność czynności jakie należy wykonać, w przypadku uzasadnionym wyjątkową i nieodzowną potrzebą zmiany warunków mieszkaniowych.

Pierwszą czynnością jest zbycie lokalu mieszkalnego, a następnie uzyskanie pozwolenia na budowę nie później niż w ciągu 6 miesięcy od dnia zbycia. W powyższej sytuacji pozwolenie na budowę zostało wydane w dniu 06.12.2006 r., natomiast mieszkanie otrzymane w drodze darowizny nie zostało jeszcze sprzedane.

Wobec powyższego, zbycie przez Panią darowanego mieszkania przed upływem 5 lat, a następnie przeznaczenie pieniędzy ze sprzedaży na dokończenie budowy budynku mieszkalnego nie spełnia przesłanki do zachowania ulgi z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, gdyż w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym pozwolenie na budowę uzyskano w dniu 06.12.2006 r., natomiast zbycie darowanego lokalu nastąpi w terminie późniejszym niż uzyskanie pozwolenia.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.