Pytanie:
Czy w przypadku dokonania na rzecz męża darowizny 1/2 części lokalu mieszkalnego otrzymanego przez Wnioskodawczynię od rodziców w drodze darowizny i skorzystania z ulgi podatkowej na podstawie art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn wraz z udziałem w użytkowaniu wieczystym działki objętej księgą wieczystą i częściach wspólnych budynku, zostanie Wnioskodawczyni odwieszona w/w ulga podatkowa w/w ustawie od spadków i darowizn?
POSTANOWIENIENaczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Krowodrza działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) - po rozpatrzeniu Pani wniosku z dnia 21 września 2006 r. (data wpływu do tut. urzędu: 21 września 2006 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od spadków i darowizn w odniesieniu do zapytania, czy w przypadku dokonania na rzecz męża darowizny 1/2 części lokalu mieszkalnego otrzymanego przez Wnioskodawczynię od rodziców w drodze darowizny i skorzystania z ulgi podatkowej na podstawie art. 16 ustawy z dnia 28.07.1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) wraz z udziałem w użytkowaniu wieczystym działki objętej księgą wieczystą i częściach wspólnych budynku, zostanie Wnioskodawczyni odwieszona w/w ulga podatkowa, mimo że w dalszym ciągu będzie spełniała warunki określone w w/w ustawie o podatku od spadków i darowizn - stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.UZASADNIENIEZ treści złożonego wniosku wynika, że Wnioskodawczyni jest jedyną właścicielką lokalu mieszkalnego z udziałem w gruncie i częściach wspólnych budynku położonego w K. przy ul. X. Wnioskodawczyni nabyła własność w/w lokalu w dniu 11.05.2006 r. na podstawie umowy darowizny otrzymanej od rodziców. Jak oświadcza Wnioskodawczyni, nieruchomość objęta niniejszym wnioskim została wpisana do ewidencji przez Sąd Rejonowy dla K. w K. IV Wydział Ksiąg Wieczystych, który prowadzi księgę wieczystą dla lokalu mieszkalnego. Nieruchomość ta jest wolna od wszelkiego rodzaju obciążeń, praw i roszczeń osób trzecich, w tym nieujawnionych w księdze wieczystej, nie jest również obciążona hipoteką przymusową, nie jest przedmiotem najmu, ani przedwstępnej umowy sprzedaży. Budynek, w którym usytuowany jest przedmiotowy lokal mieszkalny wpisany jest do rejestru zabytków pod nr ..., na podstawie pozwolenia konserwatorskiego .../... wydanego przez Małopolskiego Wojewódzkiego Konserwatora Zabytków w K. z dnia 31.05.2005 r. . Jak podaje Wnioskodawczyni powierzchnia użytkowa w/w lokalu wynosi 91,61 m2. Wnioskodawczyni skorzystała z ulgi podatkowej w podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 16 w/w ustawy o podatku od spadków i darowizn. W dniu 20.05.2006 r. Wnioskodawczyni zawarła związek małżeński z Panem A, który to od dnia 26.06.2006 r. został zameldowany na pobyt stały w w/w lokalu mieszkalnym. Wnioskodawczyni zamierza podarować swojemu mężowi 1/2 udziału we własności w/w lokalu mieszkalnego z udziałem w użytkowaniu wieczystym działki objętej księgą wieczystą i częściach wspólnych budynku tworząc w ten sposób współwłasność w/w lokalu oraz gruntu i części wspólnych budynku. Jak podaje Wnioskodawczyni, w jej małżeństwie obowiązuje ustrój wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, jej mąż spełnia wszystkie warunki do zastosowania ulgi wynikającej z art. 16 w/w ustawy o podatku od spadków i darowizn i nie posiada żadnego majątku ruchomego, czy nieruchomego, a taka transakcja między nimi dokonywana jest po raz pierwszy. Zdaniem Wnioskodawczyni, mimo iż skorzystała z ulgi mieszkaniowej określonej w art. 16 w/w ustawy o podatku od spadków i darowizn, i daruje swojemu mężowi udział w w/w lokalu mieszkalnym wraz z udziałem w gruncie i częściach wspólnych budynku, nie straci prawa do korzystania z ulgi mieszkaniowej, gdyż nadal spełnia wszystkie warunki wynikające z ustawy.Z uwagi na przedstawiony stan faktyczny organ podatkowy zauważa co następuje.
Podstawa prawna ulgi mieszkaniowej w podatku od spadków i darowizn została określona w art. 16 ustawy z dnia 28.07.1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.), zgodnie z którym w przypadku nabycia budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - m. in. w drodze spadku lub darowizny przez osoby zaliczane do I grupy podatkowej - nie wlicza się do podstawy opodatkowania ich wartości do łącznej wysokości nie przekraczającej 110 m2 powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. Z omawianej ulgi mogą skorzystać nabywcy, którzy spełniają łącznie następujące warunki określone w art. 16 ust. 2 w/w ustawy o podatku od spadków i darowizn:
1) są obywatelami polskimi lub mają miejsce stałego pobytu w Polsce,
2) nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy,
3) nie dysponują spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu lub nie są właścicielami spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego,
4) nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu,
5) będą zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat:a) od dnia złożenia zeznania podatkowego - jeżeli w chwili złożenia zeznania nabywca mieszka w nabytym lokalu lub budynku,
b) od dnia zamieszkania w nabytym lokalu lub budynku - jeżeli nabywca zamieszka w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego.
Jak wynika z regulacji ustawowej przedmiotowe warunki wskazane w art. 16 ust. 2 w/w ustawy o podatku od spadków i darowizn zostały wymienione przez ustawodawcę w sposób enumeratywny. Wśród tych warunków nie zamieszczono zakazu zbycia nabytego prawa, więc z normy prawnej nie wynika obowiązek utrzymywania tytułu prawnego do nabytego budynku lub lokalu. Z analizy wskazanych przepisów wynika, że omawiana ulga przysługuje osobom, którym nabyty budynek mieszkalny lub lokal mieszkalny będzie służył bezpośredniemu zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych. Oznacza to, że dla korzystania z ulgi mieszkaniowej muszą być łącznie spełnione warunki, określone w dyspozycji art. 16 ust. 2 w/w ustawy o podatku od spadków i darowizn, w tym m.in. podstawowy warunek zamieszkiwania przez nabywcę w nabytym budynku (lokalu) przez okres 5 lat.
Reasumując, w świetle omawianych przepisów ustawy, obdarowany, który zbył udział w budynku (lokalu) na rzecz innej osoby niebędącej obdarowanym, nie traci z tego powodu prawa do ulgi przewidzianej w art. 16 w/w ustawy o podatku od spadków i darowizn, jeżeli będzie nadal w tym budynku (lokalu) zamieszkiwał.
Z uwagi na powyższe stanowisko Podatnika w przedmiocie zapytania objętego niniejszym wnioskiem jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 14a § 2 w/w ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę.
Odpowiedzi udzielono na podstawie stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania niniejszego postanowienia.
W niniejszym wniosku Podatnik oświadczył, że w przedmiotowej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 w/w ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5.
Pouczenie:
Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Krowodrza w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.
