Pytanie:

Czy osoba będąca współwłaścicielem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego może skorzystać z ulgi mieszkaniowej przewidzianej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn otrzymując w drodze darowizny od matki spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego?

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 16 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 ustawy z dnia 28.07.1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie po rozpatrzeniu pisemnego wniosku z dnia 10.03.2006 r. pani Lucyny Z. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisu art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn, postanawia uznać stanowisko przedstawione w ww. wniosku za prawidłowe.

Dnia 10.03.2006 r. do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie wpłynął wniosek pani Lucyny Z. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisu art. 16 ustawy z dnia 28.07.1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.). Z treści wniosku można było wywieść pytanie wnioskodawczyni o to, czy osoba będąca współwłaścicielem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego może skorzystać z ulgi mieszkaniowej przewidzianej w art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn otrzymując w drodze darowizny od matki spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. W ocenie wnioskodawczyni w sytuacji otrzymania przez nią w drodze darowizny od matki spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, przy zachowaniu określonych przesłanek (wymienionych w złożonym wniosku), może ona skorzystać z przedmiotowej ulgi.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, kierując się brzmieniem przepisu art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa w oparciu o przedstawiony przez podatnika stan faktyczny, udziela poniższej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika wg stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku:

W świetle art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn w sytuacji nabycia w drodze spadku lub darowizny przez osobę zaliczaną do I grupy podatkowej (tu: córkę) budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym do podstawy opodatkowania nie wlicza się ich wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110 m#178; powierzchni użytkowej budynku lub lokalu. Warunkiem skorzystania z tego rodzaju ulgi podatkowej jest to, że nabywca łącznie spełnia przesłanki określone w przepisie art. 16 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, a to:

1. spełnia wymóg art. 4 ust. 4 cytowanej ustawy, tzn. posiada polskie obywatelstwo lub posiada miejsce stałego pobytu w Rzeczypospolitej Polskiej,
2. nie jest właścicielem innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nim przeniesie własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy,
3. nie dysponuje spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu lub nie jest właścicielem spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekaże je zstępnym lub przekaże do dyspozycji spółdzielni, w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego,
4. nie jest najemcą lokalu lub budynku lub będąc nim rozwiąże umowę najmu,
5. będzie zamieszkiwać w nabytym budynku lub lokalu przez 5 lat:
   a. od złożenia zeznania podatkowego (tu: otrzymania darowizny) - jeżeli w chwili złożenia zeznania (otrzymania darowizny) nabywca mieszka w nabytym budynku lub lokalu,
   b. od dnia zamieszkania w nabytym budynku lub lokalu - jeżeli nabywca zamieszka w ciągu r. od dnia złożenia zeznania podatkowego (otrzymania darowizny).

Wobec powyższego przedstawione przez panią stanowisko jest prawidłowe, nie mniej jednak przy spełnieniu wszystkich wyżej wymienionych przesłanek włącznie z tymi, które pominęła pani w swoim zapytaniu, a które wynikają z treści cytowanego powyżej art. 16 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Należy przy tym zauważyć, iż współwłasność jest odrębną od własności instytucją prawa cywilnego i w związku z tym została odrębnie uregulowana w ustawie z dnia 23.04.1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Inne są też uprawnienia osoby będącej właścicielem, a inne (bardziej ograniczone) współwłaściciela rzeczy. Przepis art. 16 ust. 2 pkt 2 i 3 ustawy o podatku od spadków i darowizn mówi jedynie o właścicielach, nie zaś o współwłaścicielach budynku, lokalu czy też prawa do budynku lub lokalu. Fakt bycia współwłaścicielem budynku lub lokalu czy też prawa do budynku lub lokalu nie ma tym samym wpływu na zastosowanie ulgi mieszkaniowej wynikającej z przepisu art. 16 ust. 1 pkt 1 w sytuacji łącznego spełniania przesłanek z ust. 2 cytowanego art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn.