Istota interpretacji:

Wnioskodawczyni z tytułu nabytego w drodze dziedziczenia prawa do ubezpieczenia na życie po zmarłym stryju, zobowiązana jest do zapłaty podatku od spadków i darowizn. Na Wnioskodawczyni ciąży obowiązek złożenia w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego, czyli od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu, zeznania podatkowego o nabyciu rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego. Na podstawie złożonego zeznania podatkowego przez podatnika organ podatkowy wydaje decyzję ustalającą wysokość podatku. Termin płatności powyższego podatku wynosi 14 dni od dnia doręczenia decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego.

• prawidłowe w zakresie opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn kwoty nabytej w drodze spadku,
• nieprawidłowe w zakresie opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn nienależącej do spadku po ubezpieczonym sumy ubezpieczenia.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawczyni nabyła prawo do ubezpieczenia na życie po zmarłym stryju, posiadającym obywatelstwo brytyjskie, zmarłym w 2005 r. w Wielkiej Brytanii. Postępowanie spadkowe zostało przeprowadzone w Wielkiej Brytanii w latach 2008-2009. Po jego zakończeniu Wnioskodawczyni otrzymała kwotę 10.876,40 funtów szterlingów.

Pismem z dnia 7 sierpnia 2009 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wezwał Wnioskodawczynię do uzupełnienia wniosku w zakresie przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej opisanego we wniosku stanu faktycznego.

W odpowiedzi na powyższe wezwanie, w piśmie z dnia 17 sierpnia 2009 r. Wnioskodawczyni przedstawiła własne stanowisko, zgodnie z którym środki pieniężne pochodzące z ubezpieczenia na życie obywatela Wielkiej Brytanii nie powinny być opodatkowane, ponieważ "odszkodowania" wypłacane przez ubezpieczycieli w Polsce nie podlegają opodatkowaniu.

W oparciu o powyższy stan faktyczny Wnioskodawczyni zadała pytanie, czy z tytułu nabycia przedmiotowych środków pieniężnych jest zobowiązana do zapłaty podatku i w jakiej wysokości.

W interpretacji indywidualnej z dnia 21 września 2009 r. nr IPPB2/436-226/09-4/AF stanowisko Wnioskodawczyni zostało przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie uznane za nieprawidłowe. W rezultacie przyjęcia, że Wnioskodawczyni nabyła prawo do ubezpieczenia na życie w drodze spadku, organ ten stwierdził w konsekwencji, że jest zobowiązana do zapłaty podatku od spadków i darowizn, na zasadach określonych w ustawie z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514, z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. Podatek zostanie ustalony w drodze decyzji organu podatkowego, po złożeniu zeznania podatkowego, od nadwyżki podstawy opodatkowania ponad kwotę wolną od podatku (7.276 zł), według skali podatkowej określonej dla nabywców zaliczonych do II grupy podatkowej.

Po zapoznaniu się z aktami sprawy, Minister Finansów stwierdza, co następuje.

W myśl art. 14e § 1 Ordynacji podatkowej, Minister Finansów może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2009 r. Nr 93, poz. 768.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., zwanej dalej "upsd", podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem spadku. Nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawczyni nabyła środki pieniężne z tytułu ubezpieczenia na życie po zmarłym stryju, obywatelu Wielkiej Brytanii, ostatnio zamieszkałym w tym państwie.

Mając na względzie przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn należy stwierdzić, że nabycie świadczenia pieniężnego otrzymanego z tytułu ubezpieczenia osobowego (polisy na życie) podlega podatkowi od spadków i darowizn wyłącznie w zakresie kwoty, która należała do spadku po ubezpieczonym. Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca. W przypadku zstępnej rodzeństwa podatek ustala się zgodnie z przepisami upsd dotyczącymi nabywców zaliczonych do II grupy podatkowej, od czystej wartości majątku nabytego w drodze spadku, z uwzględnieniem kwoty wolnej od podatku (7.276 zł).

Nie podlega podatkowi od spadków i darowizn świadczenie pieniężne otrzymane tytułem ubezpieczenia osobowego (polisy na życie) w zakresie sumy ubezpieczenia, którą osoba uprawniona otrzymała jako osoba upoważniona w umowie ubezpieczenia na okoliczność śmierci ubezpieczonego, tj. w zakresie kwoty pieniężnej, która nie należała do spadku po ubezpieczonym.

Podejmując rozstrzygnięcie Dyrektor Izby Skarbowej w sposób bezzasadny przyjął, że wobec przeprowadzenia postępowania spadkowego po zmarłym stryju, także kwota wypłacona z tytułu jego ubezpieczenia na życie stanowi element masy spadkowej i jej nabycie podlega opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.

Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie nr IPPB2/436-226/09-4/AF, wydana w dniu 21 września 2009 r., jest zatem nieprawidłowa. Nieprawidłowe jest także stwierdzenie w tej interpretacji, iż dotyczy ona zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię. Wydana interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego, co Wnioskodawczyni stwierdza we wniosku o wydanie interpretacji oraz w piśmie z dnia 17 sierpnia 2009 r.

Mając powyższe na względzie, istnieje podstawa do zmiany rozstrzygnięcia podjętego przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie.

Zmiana tej interpretacji dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania zmienionej interpretacji.

Na podstawie przepisów ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270, z późn. zm.) stronie służy skarga do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, po uprzednim wezwaniu na piśmie Ministra Finansów (ul. Świętokrzyska 12; 00-916 Warszawa) - w terminie czternastu dni od dnia doręczenia zmiany interpretacji - do usunięcia naruszenia prawa.

Skargę wnosi się za pośrednictwem Ministra Finansów w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi tego organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ ten nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia wezwania do usunięcia naruszenia prawa.