Chcesz odszukać potrzebne Ci informacje z zakresu stosowania prawa podatkowego
szybciej, wygodniej i pewniej, bez reklam?
Pobierz program Interpretacje Podatkowe, natychmiastowe przeszukiwanie pełnego zbioru ponad 141 tysięcy interpretacji na Twoim komputerze.
Również bez połączenia z Internetem.
Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego, sygnatura: IV/436-2/06/SD
|
Autor: Pierwszy Urząd Skarbowy w Gdyni
|
|
Słowa kluczowe: darowizna, ulga, ulga mieszkaniowa, zachowanie
|
|
Data: 2006-05-08 |
|
Pytanie:
Zachowanie ulgi z tytułu zamieszkania w związku ze sprzedażą darowanego lokalu i przeznaczeniem pieniędzy na budowę domu.
PostanowienieNa podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29.08.1997r - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. Nr 8, poz.60 z 14.01.2006r ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 07.04.2006r o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów wynikających z art.16 ustawy z dnia 28 lipca 1983r o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity Dz.U. z 2004r Nr 142, poz.1514 ze zm.), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdynistwierdza, że:stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego, pod warunkiem spełnienia wymogów zawartych w art.16 ust.1, 2 i ust.7 w/w ustawy o podatku od spadków i darowizn.UzasadnienieWedług stanu faktycznego przedstawionego przez stronę w piśmie z dnia 07.04.2006r, wnioskodawca posiada działkę budowlaną i nie jest właścicielem żadnego lokalu mieszkalnego oraz ma otrzymać od ojca w drodze darowizny mieszkanie o pow. 40 m#178;. Otrzymane w drodze darowizny mieszkanie zamierza sprzedać przed upływem 5 lat, a pieniądze uzyskane ze sprzedaży przeznaczyć na budowę domu. Pytanie strony brzmi: -czy zbycie lokalu otrzymanego w drodze darowizny, przy nabyciu którego notariusz zastosował ulgę podatkową wynikającą z art.16, oraz przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży na częściowe pokrycie kosztów budowy domu, będzie stanowiło podstawę do zachowania ulgi? Zdaniem strony, zbycie mieszkania otrzymanego w drodze darowizny i przeznaczenie całkowitego przychodu ze sprzedaży na budowę domu, spełnia warunki wymienione w art.16 ust.7 ustawy o podatku od spadków i darowizn. Warunki zastosowania i kontynuacji ulgi objętej zapytaniem, ustawodawca zawarł w art.16 ustawy z dnia 28 lipca 1983r o podatku od spadków i darowizn (tekst jednolity Dz.U. z 2004r Nr 142, poz.1514 ze zm.). Przy nabyciu w drodze darowizny m.in. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość przez osobę zaliczaną do I grupy podatkowej nie wlicza się do podstawy opodatkowania jego wartości do łącznej wysokości nieprzekraczającej 110m#178; powierzchni użytkowej lokalu (art.16. ust.1). W art.16 ust.2 pkt 1-5 ustawodawca określił warunki, jakie łącznie muszą spełniać nabywcy, aby ulga mogła być przyznana: 1) są obywatelami polskimi lub mają miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej; 2) nie są właścicielami innego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość bądź będąc nimi przeniosą własność budynku lub lokalu na rzecz zstępnych, Skarbu Państwa lub gminy; 3) nie dysponują spółdzielczym lokatorskim prawem do lokalu lub nie są właścicielami spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym, a w razie dysponowania tymi prawami przekażą je zstępnym lub przekażą do dyspozycji spółdzielni, w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia zeznania podatkowego; 4) nie są najemcami lokalu lub budynku lub będąc nimi rozwiążą umowę najmu; 5) będą zamieszkiwać w nabytym lokalu lub budynku przez 5 lat: a) od dnia złożenia zeznania podatkowego - jeżeli w chwili złożenia zeznania nabywca mieszka w nabytym lokalu lub budynku, b) od dnia zamieszkania w nabytym lokalu lub budynku - jeżeli nabywca zamieszka w ciągu roku od dnia złożenia zeznania podatkowego. W treści art.16 ust.7 ustawy przewidziano sytuacje, które stanowiąc odstępstwo od powyższego wymogu nie powodują utraty ulgi. Taką wyjątkową sytuację stanowi m.in. "zbycie (...) lokalu, jeżeli było ono uzasadnione koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych, a (...) uzyskanie pozwolenia na budowę domu nastąpiło nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia", przy czym obie przesłanki muszą wystąpić łącznie. W świetle przytoczonego wyżej art.16 ust.7, podstawą uzasadniającą zbycie lokalu może być jedynie wyjątkowa sytuacja życiowa podatnika, która powoduje konieczność zmiany warunków lub miejsca zamieszkania. W wyroku z dnia 07.03.2002r sygn. akt I SA/Wr 291/01, skład orzekający stwierdził, iż "konieczność" w rozumieniu art.16 winna mieć charakter imperatywny, wskazujący na sytuację wyjątkową, gdy chodzi o kwalifikowaną potrzebę takiej zmiany. Według stanowiska NSA (wyrok z dnia 26.11.1998r sygn. akt III SA 1587/97) za przesłankę uzasadniającą zbycie lokalu mieszkalnego w świetle omawianej ustawy uznać należy trudne warunki materialne podatnika w sytuacji gdy przeznaczył on środki pieniężne pochodzące ze sprzedaży mieszkania na zakup lokalu o mniejszej powierzchni i z mniejszym czynszem, w wyniku czego nastąpiła poprawa położenia materialnego podatnika. Okolicznością uzasadniającą konieczność zmiany warunków mieszkaniowych jest też stan zdrowia, jeśli w sposób oczywisty utrudnia lub uniemożliwia realizację potrzeb mieszkaniowych w lokalu nabytym w drodze darowizny (wyrok z dnia 21.04.1998r sygn. akt III SA 112/97). Drugą konieczną przesłanką zachowania ulgi wynikającą z art.16 ust.7 w/w ustawy jest uzyskanie pozwolenia na budowę albo nabycie innego lokalu nie później niż w ciągu 6 miesięcy od dnia zbycia lokalu darowanego. Reasumując: Fakt otrzymania lokalu mieszkalnego w drodze darowizny przez osobę należącą do I grupy podatkowej, która nie jest właścicielem innego mieszkania, nie stanowi wystarczającej podstawy do zastosowania przez płatnika ulgi z tytułu zamieszkania - muszą być spełnione łącznie warunki zawarte w art.16 ust.1 i 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn. W celu wypełnienia dyspozycji art.16 ust.7 ustawy, zbycie lokalu otrzymanego w drodze darowizny musi być uzasadnione koniecznością zmiany warunków, a uzyskanie pozwolenia na budowę powinno nastąpić w ciągu 6 miesięcy od dnia zbycia. W związku z powyższym Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gdyni uznał, że stanowisko podatnika jest prawidłowe pod warunkiem spełnienia wymogów zawartych w art.16 ust.1, 2 i ust.7 ustawy o podatku od spadków i darowizn wymienionych szczegółowo w niniejszym postanowieniu.
|
|
2006-05-08
|
