Pytanie:

Czy nabycie w drodze spadku części zakładu usługowego znajdującego się w Wielkiej Brytanii będzie zwolnione z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn ?

W myśl art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28.07.1983 r. o podatku od spadków i darowizn /Dz.U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm./ podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej tytułem spadku.
Z kolei art. 2 w/w ustawy stanowi, iż nabycie własności rzeczy znajdujących się za granicą lub praw majątkowych wykonywanych za granicą podlega podatkowi, jeżeli w chwili otwarcia spadku lub zawarcia umowy darowizny nabywca był obywatelem polskim lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z treści tych przepisów ustawy podatkowej, wynika że do nabycia w drodze spadku majątku znajdującego się częściowo w Wielkiej Brytanii i częściowo w Polsce, mają zastosowanie przepisy polskiej ustawy podatkowej, jeżeli nabywca jest obywatelem RP lub miał miejsce stałego pobytu na terytorium RP w chwili otwarcia spadku.
Skoro zatem nabycie przedmiotów majątkowych znajdujących się za granicą i w Polsce, w myśl art. 2 w/w ustawy, podlega polskiej ustawie podatkowej, stwierdzić należy że w stosunku tych przedmiotów zastosowanie mają przepisy o zwolnieniu od opodatkowania.
W myśl art. 4 ust. 1 pkt 10 w/w ustawy, zwalnia się od podatku nabycie przez małżonka lub zstępnych w drodze spadku lub darowizny zakładu wytwórczego, budowlanego, handlowego, usługowego lub jego części, pod warunkiem, że zakład ten będzie prowadzony przez nabywcę w stanie niepogorszonym przez okres co najmniej 5 lat od dnia przyjęcia spadku lub darowizny; nie dotrzymanie tych warunków powoduje utratę zwolnienia od podatku, z wyjątkiem niemożności dalszego prowadzenia tej działalności na skutek zdarzeń losowych; w wypadkach tych podatek obniża się proporcjonalnie do okresu prowadzenia działalności przez spadkobiercę lub obdarowanego.

W ust. 4 art. 4 w/w ustawy ustawodawca zastrzegł, iż zwolnienia określone w ust. 1 stosuje się, jeżeli nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jest to jedyne zastrzeżenie odnośnie stosowania zwolnień określonych w ust. 1 art. 4, zatem stwierdzić można, że zwolnieniem objęte mogą być wszelkie wymienione w art. 4 ust. 1 w/w ustawy przedmioty majątkowe, które na podstawie art. 1 i art. 2 w/w ustawy podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn.
Ustawa o podatku od spadków i darowizn określając zakres przedmiotowy opodatkowania dopuszcza możliwość nabycia rzeczy znajdujących się za granicą. Z kolei wśród przepisów o zwolnieniach, nie ma przepisu wyłączającego, ani wprost ani pośrednio, nabycia zakładu usługowego znajdującego się za granicą, ze zwolnień od podatku od spadków i darowizn.