Pytanie:

Czy w przypadku przekazania w drodze darowizny części zakładu na rzecz syna, aby prowadził działalność w zakładzie w stanie niepogorszonym co najmniej przez 5 lat ma zastosowanie przepis określony w art. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn ?

Pan X zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od spadków i darowizn. Z treści wniosku wynika, że wnioskodawca wraz z żoną jest właścicielem #189; wydzielonej części Zakładu Produkcji Mebli obejmującej zarówno wieczyste użytkowanie gruntu, budynki, maszyny i wyposażenie niezbędne do produkcji mebli.
Do 20.03.2005 r. wnioskodawca prowadził w przedmiotowym zakładzie pozarolniczą działalność gospodarczą w spółce z bratem. 21.03.2005 r. działalność spółki została zlikwidowana. Od dwóch lat syn wnioskodawcy wydzierżawia część zakładu i prowadzi swoją pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie produkcji mebli. Wnioskodawca wraz z żoną zamierza darować swoją część zakładu synowi aby prowadził w nim działalność w stanie niepogorszonym co najmniej 5 lat.
Przedmiotem zapytania wnioskodawcy jest kwestia, czy w przypadku przekazania w drodze darowizny przedmiotowej części Zakładu Produkcji Mebli na rzecz syna, aby prowadził działalność w zakładzie w stanie niepogorszonym co najmniej przez 5 lat ma zastosowanie przepis określony w art. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn (j.t. Dz. U. z 2004 r., Nr 142, poz. 1514).

Po przeanalizowaniu wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego wyjaśnia:
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (j.t. Dz. U. z 2004 r., Nr 142, poz. 1514) zwalnia się od podatku nabycie przez małżonka lub zstępnych w drodze spadku lub darowizny zakładu wytwórczego, budowlanego, handlowego, usługowego lub jego części, pod warunkiem, że zakład ten będzie prowadzony przez nabywcę w stanie niepogorszonym przez okres co najmniej 5 lat od dnia przyjęcia spadku lub darowizny; niedotrzymanie tych warunków powoduje utratę zwolnienia od podatku z wyjątkiem niemożności dalszego prowadzenia tej działalności na skutek zdarzeń losowych; w wypadkach tych podatek obniża się proporcjonalnie do okresu prowadzenia działalności przez spadkobiercę lub obdarowanego.

Zwolnienie od podatku nabycia w drodze darowizny lub spadku zakładu wytwórczego, budowlanego, handlowego, usługowego lub jego części - przewidziane w art. 4 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od spadków i darowizn, bez określenia w ustawie, jak należy rozumieć pojęcie "zakład", wymaga użycia zamieszczonej w art. 55<1> Kodeksu cywilnego definicji przedsiębiorstwa, jako zespołu składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, w szczególności:
1) firmę (nazwę), znaki towarowe i inne oznaczenia indywidualizujące przedsiębiorstwo,
2) księgi handlowe,
3) nieruchomości i ruchomości należące do przedsiębiorstwa, w tym produkty i materiały,
4) patenty, wzory użytkowe i zdobnicze,
5) zobowiązania i obciążenia związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa,
6) prawa wynikające z najmu i dzierżawy lokali zajmowanych przez przedsiębiorstwo.

Przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny pozwala stwierdzić, że rodzice są aktualnie właścicielami jedynie składników majątkowych, tj: nieruchomości, maszyn, wyposażenia niezbędnego do prowadzenia działalności gospodarczej (produkcji mebli), natomiast zakład jako zorganizowana całość, należy do syna, prowadzony jest na jego nazwisko pod inną nazwą.

Wobec powyższego nie ma możliwości zastosowania w przedmiotowej sprawie zwolnienia wynikającego z art. 4 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od spadków i darowizn z uwagi iż przepis ten mówi o darowiźnie zakładu jako całości. Przedmiotem darowizny może być wieczyste użytkowanie gruntu, budynki, maszyny oraz wyposażenie niezbędne do produkcji mebli.