Pytanie:

Czy powoduje utratę zwolnienia sprzedaż części niezabudowanej nieruchomości wchodzącej w skład zakładu usługowo - handlowego, korzystającego z ulgi z art. 4 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od spadków i darowizn?

W odpowiedzi na pismo z dnia 07.09.2004 r. (uzupełnione i przesłane do tutejszego organu podatkowego dnia 19.10.2004 r. oraz z dnia 06.12.2004 r.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto, działając w trybie art. 14a ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zm.), informuje, iż zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 28.07.1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 1997 r. nr 16, poz. 89 ze zm.) nabycie przez małżonka lub zstępnych w drodze spadku lub darowizny zakładu wytwórczego, budowlanego, handlowego, usługowego lub jego części zwalnia się od podatku, pod warunkiem, że zakład ten będzie prowadzony przez nabywcę w stanie niepogorszonym przez okres co najmniej 5 lat od dnia przyjęcia spadku lub darowizny.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez stronę wynika, iż wnioskuiący Pan X. prowadzi zakład handlowo - usługowy. Częścią składową tego zakładu są nieruchomości położone w Krakowie-Podgórzu przy (...). Przedmiotowy zakład wytwórczy został nabyty przez Pana X. w drodze darowizny ze strony jego ojca Pana X. umową z dnia 18.06.2004 r. Rep. A nr (...). Na podstawie złożonego przez obdarowanego oświadczenia, iż będzie prowadził przedmiotowy zakład handlowo - usługowy w stanie niepogorszonym przez okres co najmniej 5 lat od dnia umowy darowizny, notariusz przy sporządzaniu aktu notarialnego, na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od spadków i darowizn, nie pobrał podatku od wskazanej darowizny.

Pan X. zamierza zbyć w drodze sprzedaży część nabytego w drodze darowizny zakładu, tj. fragment wchodzącej w jego skład nieruchomości. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwolnienie od podatku od darowizny przewidziane w tym przepisie, ma charakter warunkowy, albowiem niedopełnienie wymogów w nim przewidzianych, powoduje utratę powyższego zwolnienia, co następuje w przypadku zbycia nabytego w drodze darowizny zakładu przed upływem pięcioletniego okresu jego prowadzenia lub pogorszenia jego stanu.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto stwierdza, iż - zgodnie z powyższym - nie stanowi przesłanki do zachowania ulgi z art. 4 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od spadków i darowizn zbycie części prowadzonego przez obdarowanego zakładu wytwórczego. Ustawa przewiduje jeden wyjątek od wymogów zawartych w tym przepisie, a mianowicie niemożność dalszego prowadzenia działalności na skutek zdarzeń losowych. W innych przypadkach niezachowanie przewidzianych ustawą warunków skutkuje wymierzeniem podatku od darowizny.Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan prawny obowiązujący w dniu 17.12.2004 r.