W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Mama Wnioskodawcy - H... E.... N...(ur. 02.06.1919 r., zm. 03.10.2007 r. - nieszczęśliwy wypadek) pozostawiła w spadku mieszkanie własnościowe typu M-3 o pow. 44,05 m2, położone na VII piętrze bloku przy ul. O.... 66 m. 81 w Ł...., gdzie do końca zamieszkiwała 11-to piętrowy, 8-mio klatkowy wieżowiec, należący do gospodarki komunalnej, a w części zamieszkałej przez Mamę Wnioskodawcy zarządzany przez wspólnotę mieszkaniową. Miała dwoje żyjących dzieci: córkę K..... (po zamążpójściu - C......) i syna J.......

Na podstawie testamentu notarialnego z dnia 3 kwietnia 1991 r., postanowienie Sądu Rejonowego dla Ł..... - W......... w Ł......., II Wydział Cywilny, z dnia 5 czerwca 2008 r., sygn. akt II Ns /08, mieszkanie po Mamie Wnioskodawcy (ww. H.... E..... N.......) nabyli:

1. M....... B..... C........ córka K.......... C......... (z d. N............) i K.......... C........ - wnuczka spadkodawczyni H........ N........,
2. M......... W........ N........... (syn J........ i E........ N..........)
   - wnuk spadkodawczyni H....... N...........

Po 1/2 (jednej drugiej) każde z nich.

Ze względu na niepodzielność mieszkania (7-me piętro, jedno wejście) chcą przeprowadzić między osobami w 1-szym stopniu pokrewieństwa, w formie darowizn (umowy notarialne) następujące postępowania:

1. M..... B...... C....... (córka siostry K........) daruje swojej Mamie K......... nabytą w spadku po H......... N............ckiej (Mama K......) 1/2 cz. lokalu przy ul. O...... 66 m. 81 w Ł.....,
2. K.......... C......... (Mama M....... C.......... i siostra Wnioskodawcy) daruje w formie umowy notarialnej Wnioskodawcy 1/2 cz. lokalu, którą w formie darowizny otrzyma od swojej córki M....... .
   
   

W wyniku dwóch ww. darowizn między osobami w 1-szym stopniu pokrewieństwa właścicielem 1/2 cz. lokalu przy ul. O........ 66 m. 81 w Ł, nabytego w spadku po H......... N...........skiej (Mama Wnioskodawcy) przez M....... C.......... (wnuczka H........ N........ckiej) zostałby Wnioskodawca (J..........N........cki - syn spadkodawczyni H........... N..........ckiej), chciałby zamieszkać.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy aktualnie obowiązujące przepisy - ustawa o podatku od spadków i darowizn, zezwalają na zwolnienie od podatku darowizny przez siostrę Wnioskodawcy na jego rzecz 1/2 cz. lokalu przy ul. O........... 66 m. 81, którą siostra K........... jako 1-szą darowiznę od swojej córki M.........?

Zdaniem wnioskodawcy:

Aktualnie obowiązujące przepisy - ustawa o podatkach od spadków i darowizn zezwalają na zwolnienie od podatku dwuetapowej darowizny między osobami w 1-szym stopniu pokrewieństwa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (t.j. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 z późn. zm.) podatkowi od spadków i darowizn podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem m.in. darowizny.

Art. 5 ustawy o podatku od spadków i darowizn stanowi, iż obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych. Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje - przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Według art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn, opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej kwotę wolną w wysokości 9.637 zł, jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej. W myśl art. 14 ust. 2 ww. ustawy zaliczenie do grupy podatkowej następuje według osobistego stosunku nabywcy do osoby, od której lub po której zostały nabyte rzeczy i prawa majątkowe. Zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ww. ustawy do I grupy podatkowej zalicza się: małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, zięcia, synową, rodzeństwo, ojczyma, macochę i teściów.

Jednakże zgodnie z art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1. zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie miesiąca od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
2. udokumentują - w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 (tj. dla I grupy podatkowej 9.637 zł) - ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.
   
   

Zgłoszenie o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych winno być dokonane na formularzu SD-Z1 określonym przez Ministra Finansów w rozporządzeniu z dnia 18 grudnia 2006 r. w sprawie zgłoszenia o nabyciu własności rzeczy i praw majątkowych (Dz. U. Nr 243, poz. 1762 z późn. zm.).

W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust. 1 i 2, przedmiotowe nabycie podlega opodatkowaniu na ogólnych zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej (art. 4a ust. 3 ww. ustawy).

W myśl art. 4a ust. 4 przedmiotowej ustawy obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

1. wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
2. nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego.
   
   

Reasumując, stwierdzić należy, że darowizna 1/2 cz. lokalu dokonana przez siostrę na rzecz Wnioskodawcy będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

A zatem, jeżeli siostra Wnioskodawcy chciałaby uzyskać interpretację przepisów prawa podatkowego w sprawie darowizny od córki zobowiązana jest do złożenia odrębnego wniosku oraz dokonania stosownej opłaty.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej powoduje, że niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.