W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Posiada Pani sklep spożywczy zlokalizowany w pomieszczeniach parterowych budynku mieszkalnego i zamierza przekazać synowi w formie darowizny wyposażenie (towar wraz z urządzeniami) bez pomieszczeń. Pomieszczenia pozostaną nadal własnością Pani i męża, a syn będzie je użytkował jako najemca.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy możliwe jest częściowe przekazanie firmy (wyposażenie sklepu, towar, środki trwałe) w formie darowizny dla syna i skorzystanie ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn?

Zdaniem Wnioskodawcy, towar i wyposażenie sklepu nie stanowią nierozdzielnej całości z pomieszczeniami, dlatego też możliwe jest częściowe przekazanie firmy. Uważa Pani, że syn jako przyszły właściciel może sam wybrać miejsce prowadzenia działalności a fakt, że Pani wyraża zgodę na lokalizację w swoim domu nie ma w tej sytuacji wpływu na zastosowanie zwolnienia z opodatkowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 28 lipca 1983 roku o podatku od spadków i darowizn (j.t. Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514 ze zm.) podatkowi od spadków i darowizn, zwanemu dalej "podatkiem", podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, m.in. tytułem darowizny i polecenia darczyńcy.

Natomiast w myśl art. 6 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, obowiązek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, przekazuje Pani w drodze darowizny na rzecz syna, wyposażenie sklepu wraz z towarami.

Stosownie do art. 9 ust. 1 pkt 1 ustawy opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywcę, od jednej osoby, własności rzeczy i praw majątkowych o czystej wartości przekraczającej 9.637 zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej. Zakwalifikowanie nabywców do grup podatkowych następuje w oparciu o art. 14 ust. 3 ww. ustawy zaliczający zstępnych, w tym syna, do I grupy podatkowej.

Ustawą z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 222, poz. 1629) dodano z dniem 1 stycznia 2007 r. nowy przepis - art. 4a, zgodnie z którym zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 2-8 i ust. 2 (art. 4a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn).

Zgodnie natomiast z art. 4a ust. 4 ustawy obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków, gdy:

1. wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty określonej w art. 9 ust. 1 pkt 1 lub
2. gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego, albowiem w tym przypadku zawiadomienia organu dokonuje notariusz, jako płatnik podatku.

Należy także nadmienić, iż w myśl art. 5 analizowanej ustawy, obowiązek podatkowy ciąży na nabywcy własności rzeczy i praw majątkowych.

Mając zatem na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz przepisy art. 4a ustawy o podatku od spadków i darowizn, stwierdzić należy, iż od podatku od spadków i darowizn, zwolnione jest nabycie w drodze darowizny dokonanej przez matkę na rzecz syna - zaliczonego do zstępnych - składników wyposażenia sklepu i towarów bez względu na to czy przekazanie tych rzeczy następuje wraz z pomieszczeniem na prowadzenie tej działalności. Wyżej wymienione przepisy nie wyszczególniają bowiem co winno wchodzić w skład przekazywanej firmy w formie darowizny.

Podatnik, należący do I grupy podatkowej, który otrzymuje rzeczy w formie darowizny, dla skorzystania ze zwolnienia z podatku od spadków i darowizn ma obowiązek zgłoszenia nabycia własności rzeczy - z wyjątkiem umowy darowizny dokonanej notarialnie - właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego. Niewypełnienie tego obowiązku, w myśl art. 4a ust. 3 ustawy, spowoduje opodatkowanie na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.

Reasumując, prawidłowe jest stanowisko Pani, iż bez wpływu na zwolnienie od opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn pozostaje fakt czy w drodze darowizny na rzecz syna przekazane zostaną same towary i wyposażenie sklepu, czy też "sklep" - wraz z pomieszczeniami.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń