Pytanie:

Czy przeznaczenie pieniędzy ze sprzedaży lokalu uzyskanego w darowiźnie na zakup innego u dewelopera spełnia wymóg zachowania ulgi podatkowej?

- art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa /t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm./

po rozpatrzeniu wniosku z dnia 22.06.2007r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie podatku od spadków i darowizn w zakresie darowizny otrzymanej w 2004 roku

Na podstawie aktu notarialnego Rep A nr 6259/2004 z dnia 17.12.2004r. zawarta została umowa darowizny w oparciu, o którą otrzymała Pani od rodziców xxxx i xxxx spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego poł. W xxxx.

Sporządzająca umowę notariusz nie pobrała podatku od darowizny z uwagi na zastosowane zwolnienie podatkowe, o którym mowa w art.16 ust.1 i 2 ustawy z 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn /t.j. Dz. U. z 2004r. Nr 142, poz. 1514 ze zm./.

Dnia 15.06.2007r. przedmiotowy lokal mieszkalny został sprzedany, a uzyskane z tego tytułu pieniądze przeznaczyła Pani zakup innego mieszkania, którego wybudowanie ma nastąpić na podstawie umowy przedwstępnej zawartej z inwestorem.

W związku z powyższym pytanie brzmi:

Czy na podstawie przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn nadal spełniam warunki zwalniające od tego podatku?.

Zdaniem wnioskodawcy:

Nie stanowi podstawy do ustalenia zobowiązania podatkowego, w myśl art.16 ust.7 pkt 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, "jeżeli było ono uzasadnione koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych lub miejsca zamieszkania, a przeznaczenie środków uzyskanych ze sprzedaży na nabycie innego budynku lub lokalu mieszkalnego (...) nastąpiło w okresie dwóch lat od dnia zbycia i łączny okres zamieszkiwania z zbytym i nabytym budynku lub lokalu, potwierdzonego zameldowaniem na pobyt stały, wynosi 5 lat.".

Po analizie stanu faktycznego oraz przepisów mających zastosowanie w sprawie tut. organ podatkowy stwierdza co następuje:

Ocena czynności i zagadnień występujących pod rządami ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn /t.j. Dz. U. z 2004r. Nr 142, poz. 1514 ze zm./ dokonywana jest w zależności od daty, w której nastąpiło nabycie rzeczy lub praw majątkowych.

Zgodnie z art. 3 ust.1 ustawy z dnia 16.11.2006r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ( Dz. U. z 2006r. Nr 222, poz.1629) do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy ustawy wymienionej w art.1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy. Mając na uwadze kolejny przepis art.5 ustawy zmieniającej należy przyjąć, że w obecnym stanie prawnym dla czynności dokonanych przez dniem 01.01.2007r. zastosowanie mają przepisy ustawy w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006r.

W art.16 ust.2 pkt 1-5 ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym do dnia wejścia w życie ustawy zmieniającej ustawodawca określił warunki, jakie łącznie musi spełnić nabywca , aby ulga mogła być zachowana. Jednym z nich jest zamieszkiwanie przez obdarowanego w nabytym w drodze darowizny lokalu przez okres 5 lat od zawarcia umowy darowizny w formie aktu notarialnego, jeżeli w chwili zawarcia umowy nabywca mieszka w nabytym lokalu mieszkalnym. W treści art.16 ust.7 ustawy przewidziano sytuacje, które stanowiąc odstępstwo od powyższego wymogu nie powodują utraty ulgi. Taką wyjątkową sytuacją jest zbycie m.in. lokalu, jeżeli było ono uzasadnione koniecznością zmiany warunków mieszkaniowych, a nabycie innego budynku lub pozwolenia na jego budowę albo nabycie innego lokalu nastąpiło nie później niż w ciągu sześciu miesięcy od dnia zbycia przy czym obie przesłanki muszą wystąpić łącznie.

Rozpatrując przedstawiony we wniosku stan prawny należy stwierdzić, że na podstawie orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego wysnuć można, iż przesłanką uzasadniającą zbycie lokalu mieszkalnego, w świetle omawianej ustawy, może być jedynie sytuacja życiowa podatnika, która winna mieć charakter imperatywny, wskazujący na sytuację wyjątkową, gdy chodzi o kwalifikowaną nieodzowną potrzebę takiej zmiany /przykładowo wyrok z dnia 07.03.2002r. sygn. akt I SA/Wr 291/01/. W świetle powyższego należy przyjąć, że chęć pomocy przy opiece nad rodzicami jest wysoce moralnym zachowaniem nie mniej jednak nie możne stanowić kwalifikowanej konieczności zmiany warunków mieszkaniowych, ani miejsca zamieszkania.

Kolejnym warunkiem jest konieczność wywiązania się z wyznaczonego przez ustawodawcę sześciomiesięcznego terminu na zakup drugiego lokalu mieszkalnego.

Czy nabycie nowego mieszkania faktycznie nastąpi w okresie, o którym mówi ustawodawca?. Z treści umowy przedwstępnej zawartej z inwestorem wynika, że termin zakończenia budowy lokalu mieszkalnego w standardzie podstawowym ustalony został na 30.03.2008r.

Biorąc pod uwagę, że sprzedaż mieszkania nastąpiła 15.06.2007r. zakup innego lokalu mieszkalnego powinien nastąpić nie później niż 15.12.2007r. W tym okresie niezbędne jest uzyskanie tytułu prawnego stanowiącego o uzyskaniu uprawnień właścicielskich. Skuteczne dla zachowania ulgi jest nabycie lokalu w drodze zawartej w formie aktu notarialnego umowy zobowiązującej do przeniesienia własności lokalu, w tym przypadku umowy sprzedaży (wyrok NSA z dnia 25.03.2003r. sygn. akt I SA/Łd 1831/01) .

Reasumując powyższe tutejszy organ podatkowy ocenił, że Pani stanowisko w sprawie nie jest prawidłowe z uwagi na to, iż

- brak podstaw prawnych do zastosowania przepisu wynikającego z treści art.16 ust.7 ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2007r.

- przedstawiona we wniosku konieczność zmiany warunków mieszkaniowych nie może zostać zakwalifikowana jako spełniony warunek ustawowy,

- wejście w prawa właścicielskie do nowego lokalu mieszkalnego nie nastąpi przed 15.12.2007r.