Pytanie:

Strona prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą. Działalność prowadzona jest w budynku, który stanowił współwłasność małżeńską. Po śmierci męża, w wyniku sądowego stwierdzenia nabycia spadku współwłaścicielami nieruchomości, w której prowadzone jest przedsiębiorstwo stali się również syn i córka wnioskodawczyni. Strona zamierza firmę oraz swój udział w nieruchomości przekazać w drodze darowizny na rzecz syna. Wskutek darowizny syn nie przejmie żadnych zobowiązań Strony.Czy ww. darowizna będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn?

W sprawie będącej przedmiotem wniosku nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, jak też postępowanie przed sądem administracyjnym.
Jak stanowi art. 14a, par 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego, wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nysie po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie Strony wyjaśnia co następuje:

Z dniem 1 stycznia 2007r. do ustawy z dnia 28 lipca 1983r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.U. z 2004r. Nr 142, poz. 1514 ze zmianami) dopisano art.4a. Przepis ten wprowadzono ustawą z dnia 16 listopada 2006r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz o ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. Nr 222, poz. 1629).

Treść art. 4a ust 1,2,3 i 4 brzmi:

Art. 4a 1.Zwalnia się od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez małżonka, zstępnych, wstępnych, pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę, jeżeli:

1) zgłoszą nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowego powstałego na podstawie art.6 ust. 1 pkt 2-8 i ust.2, a w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia w terminie miesiąca od dnia uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku, z zastrzeżeniem ust. 2 i 4, oraz
2) udokumentują - w przypadku gdy przedmiotem nabycia tytułem darowizny lub polecenia darczyńcy są środki pieniężne, a wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, przekracza kwotę określoną w art. 9 ust.1 pkt 1 - ich otrzymanie dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.

2. Jeżeli nabywca dowiedział się o nabyciu własności rzeczy lub praw majątkowych po upływie terminów, o których mowa w ust. 1 pkt 1, zwolnienie, o którym mowa w ust.1, stosuje się, gdy nabywca zgłosi te rzeczy lub prawa majątkowe naczelnikowi urzędu skarbowego nie później niż w terminie miesiąca od dnia, w którym dowiedział się o ich nabyciu oraz uprawdopodobni fakt późniejszego powzięcia wiadomości o ich nabyciu.

3. W przypadku niespełnienia warunków, o których mowa w ust.1 i 2, nabycie własności rzeczy i praw majątkowych podlega opodatkowaniu na zasadach określonych dla nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej.

4. Obowiązek zgłoszenia nie obejmuje przypadków gdy:

1) wartość majątku nabytego łącznie od tej samej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat, poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie, doliczona do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych, nie przekracza kwoty określonej w art.9 ust.1 pkt 1 lub
2) gdy nabycie następuje na podstawie umowy zawartej w formie aktu notarialnego.

Mając na względzie treść wyżej cytowanego przepisu opisana we wniosku Strony umowa darowizny, przy zachowaniu wszystkich warunków, o których mowa w tym przepisie jest zwolniona z podatku od spadków i darowizn.

W szczególności, jeżeli część majątku darowana będzie w formie innej niż akt notarialny warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest zgłoszenie tej darowiznyw terminie miesiąca od dnia powstania obowiązku podatkowegonaczelnikowi właściwego urzędu skarbowego, a jeżeli darowizna obejmować będzie również środki pieniężne warunkiem skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania tych środków jest udokumentowanie ich otrzymania dowodem przekazania na rachunek bankowy nabywcy albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym.

Moment powstania obowiązku podatkowego przy nabyciu w drodze darowiznyokreśla art.6 ust.1 pkt.4 ustawy o podatku od spadków i darowizn, w myśl którego obowiązek podatkowy w tym przypadku powstaje z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia; jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń.

Zgodnie z art. 14 a, par. 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawców oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla podmiotu uprawnionego do złożenia wniosku, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawców organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia - art. 14 b, par. 1 i par. 2 Ordynacji podatkowej.

Zgodnie z art. 236, par. 1 i par. 2 oraz art. 14a par. 4 Ordynacji podatkowej, na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nysie w terminie 7 dni od daty otrzymania niniejszego postanowienia.
Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art.222 i 239 Ordynacji podatkowej).